Статью подготовили специалисты образовательного сервиса Zaochnik.

Наши социальные сети

Налоговая ответственность: понятие, функции и признаки

Содержание:

    Государство заинтересовано в том, чтобы создавался и соблюдался порядок налоговых отношений, который обеспечивает его интересы имущественного характера, например пополнение доходной части бюджетов на всех уровнях. Нарушениями установленных правил в налоговых отношениях вызывается применения определенных видов ответственности

    Когда государство предоставляет своим гражданам права и экономические свободы, ему необходимо получать от субъектов налогового права надлежащую реализацию правовых предписаний, которые были установлены. Помимо этого, налогоплательщики должны следовать правовым предписаниям, которые содержатся в законодательстве налогов и сборов. Этим можно объяснить необходимость и возможность государственного принуждения, одной из форм которого является налоговая ответственность. Исходя из этого, в случае нарушения закона о налогах и сборах ответственность имеет признаки социального основания, которое состоит в том, что необходимо охранять общественные отношения в налоговой сфере.

    Понятие налогов и налоговой ответственности

    Определение 1

    Налоги являются признаком государства, а взимание перечня обязательных платежей – это элемент правового статуса его суверенитета. Нарушениями в налоговой сфере в первую очередь затрагиваются публичные интересы страны.

    Принудительным изъятием части собственности (в денежном эквиваленте) у налогоплательщиков вызывается подсознательная готовность к тому, чтобы скрывать доходы или совершать иные неправомерные деяния, которые обеспечивают возможность использования и распоряжения полученными доходами в полном объеме, не учитывая суверенное право страны на какую-либо часть этого дохода. Тому, что нарушаются фискальные права страны, также может способствовать высокая налоговая ставка или пониженный уровень жизни населения. Данные факторы вместе могут создать предпосылки для того, чтобы совершалось еще больше налоговых правонарушений и вследствие этого, реагирование государства в рамках защиты имущественных интересов.

    Правовое регулирование ответственности в случае нарушения порядка того, как реализуются налоговые отношения является объектом законодательства о налогах и сборах и составляет в совокупности институт налогового права. В Налоговом кодексе термины «налоговая ответственность» и «ответственность за совершение налогового преступления» могут использоваться в качестве равнозначных.

    Пример 1

    К примеру, пунктом 2 101 статьи Налогового кодекса устанавливается, что по результатам того, как были рассмотрены материалы проверки, руководителем (его заместителем) налоговых органов может быть вынесено решение относительно привлечения налогоплательщиков к положению налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений; статьей 107 предусматривается возможность того, что могут быть привлечены организации и физические лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

    Учитывая систему финансового права и то, что в нее входит налоговое право, стоит отметить, что налоговая ответственность является разновидностью финансово-правовой ответственности.

    Определение 2

    Понятие налоговой ответственности является одной из главных категорий в налоговом праве, ее конструкцией определяется место и роль правового регулирования налоговых отношений в праве.

    Правовая природа ответственности за нарушение законов о налогах и сборах является неразрывно связанной с финансово-правовой ответственностью и ее местом в системе юридической ответственности.

    Тому состоянию, в котором на сегодняшний день находится наука финансового права, свойственны определенные проблемы в том, как исследуется ответственность за нарушение финансово-правовых норм. На сегодняшний день начать изучать отраслевую правовую ответственность со стороны науки финансового права может быть затруднительным по той причине, что определение финансовой правовой ответственности (ответственности, которая наступает в случае нарушения финансового законодательства), которое должно быть закреплено в общей части отраслевого законодательного акта, не может существовать из-за отсутствия единого кодификационного акта, которые оформлял бы основы правового регулирования отношений в финансовой деятельности. Финансовая правовая ответсвенность может формироваться в соответствии с институциональным признаком – «снизу вверх», так как, к примеру, происходит более детальная разработка налоговая ответственность и существенные перспективы развития есть у ответственности, предусмотренной в случае нарушения бюджетного законодательства.

    Определение 3

    Налоговая ответственность в рамках своей природы, предмета и метода регулирования – это составная часть финансово-правовой ответственности и может быть реализована в государственных властных отношениях, которые складываются по отношению к установлению и взиманию обязательных платежей. То, что налоговая ответственность относится к разновидности финансово-правовой может быть подтверждено тем, что налоговое право входит в финансовое как подотрасль.

    Ответственность за то, что нарушается налоговое законодательство можно охарактеризовать признаками, которые свойственны финансово-правовой ответственности:

    1. основывается на государственном принуждении и является конкретной формой того, как реализуются санкции, установленные в финансово-правовых нормах;
    2. может наступать вследствии совершения виновным противоправных деяния, которые содержат признаки налоговых правонарушений;
    3. субъекты ответственности – это организации и физические лица;
    4. для правонарушителей может выражаться определенными отрицательными последствиями имущественного характера;
    5. может быть реализовано в процессуальной форме.

    Помимо этого налоговая ответственность обладает определенной спецификой, которая обусловлена отличительными чертами налоговой деятельности страны и механизмом правового регулирования налоговых отношений. То, что налоговую ответственность выделяют в качестве самостоятельного вида финансово-правовой ответственности обусловливается тем, что Налоговым кодексом выделяются процессуальные нормы, которые регулируют производство в отношении дел о налоговых правонарушениях.

    Формы реализации налоговой ответственности

    Так как нормы налогового права, как и иные нормы права, это разновидность социальных норм, то налоговая ответственность может быть реализована в нескольких формах – позитивной (добровольной, активной) и негативной (государственно-принудительной, ретроспективной).

    Замечание 1

    Для позитивной достаточно формального (нормативного) основания, так как она возникает не только на основании налоговых правонарушений, а из-за того, что добровольно выполняются свои обязанности в лице субъекта налогового права.

    Основой налоговой деятельности государства является не только установление запретов на совершение действий. Одно из самых важных условий того, как осуществляется налоговая деятельность является добросовестное соблюдение в лице налогоплательщиков, налоговых агентов и других фискально обязанных лицу прав, которые им предоставлены, и обязанностей, которые на них возложены. На основании этого субъектами налогового права должен осознаваться общественный долг своевременной уплаты законно установленных налогов и выполнение иных обязанностей, которые связаны с суверенным правом страны на то, чтобы получать часть дохода налогоплательщиков.

    Замечание 2

    То, что субъекты налогового права осознают смысл и значения собственных поступков, согласовывают их со своими обязанностями, придается налоговой ответственности позитивный смысл.

    Позитивная ответственность является добровольной, но помимо этого имеет место определенная степень государственного принуждения. Некоторыми субъектами налогового права их обязанности выполняются из-за чувства общественного долга, а другими – из-за того, что может быть применено наказание за неправомерное поведение. В отношении позитивной налоговой ответственности принуждение как угроза о негативных последствиях выступает исключительно в качестве средства предупреждения нарушения налогового законодательства.

    Замечание 3

    По времени реализации позитивная ответственность предшествует негативной ответственности.

    В налоговом праве позитивная ответственность основывается на принципах добросовестности предпринимательской деятельности и социальной справедливости.

    Добровольная форма реализации налоговой ответственности может обладать такими юридическими признаками:

    1. является неразрывно связанной с нормами налоговой ответственности;
    2. юридическая обязанность, которая обуславливается на основании правового статуса налогоплательщиков или других обязанных лиц;
    3. гарантируется государственным принуждением;
    4. может быть реализована добровольно как правомерное поведение;
    5. одобряется государством;
    6. осуществление происходит в рамках налоговых правоотношений.

    К сожалению большинство налогоплательщиков имеют низкую правовую культуру, а соблюдать налоговое законодательством – это не типичное правило для них.

    Замечание 4

    Негативная налоговая ответственность, которая может быть рассмотрена в нескольких аспектах обуславливается нарушением норм налогового права.

    В первую очередь, как результат реакции государства на случаи нарушения налогового законодательства, которая выражается в том, что виновное лицо принуждается претерпевать карательные меры государственно-принудительного воздействия за совершенные деяния в виде имущественного лишения.

    Также налоговую ответственность можно определить как исполнение юридических обязанностей на основании государственного принуждения. На основании Постановления под номером 11-П, для того, чтобы обеспечить выполнение публичных обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов, а также возмещению ущерба, который был понесен казной как результат неисполнения, законодательством могут устанавливаться меры принуждения на основании несоблюдения законных требований государства.

    Данные меры можно рассматривать и в качестве правовосстановительных, которые обеспечивают исполнение налогоплательщиками их конституционных обязанностей, связанных с уплатой налогов, погашением недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной или неполной уплаты налогов, так и штрафных, которые возлагают на нарушителя ряд дополнительных выплат как норму ответственности (наказания).

    Замечание 5

    В данном случае выбирая принудительные меры, законодательство ограничивается требованиями справедливости, соразмерности и другими конституционными и общими принципами права.

    Наличием или отсутствием государственного принуждения определяется факт существования налоговой ответственности. Она не связана только с неблагоприятными последствиями для правонарушителей, наступающими как результат совершенных правонарушений налогового законодательства. Карательный механизм налоговой отвественности может существовать параллельно с правовосстановительным, так как государству необходимо не только наказать нарушителей, но и восстановить публичные имущественные интересы, компенсировать возникший ущерб.

    Налоговая ответственность отличается от других мер государственного принуждения: мер безопасности, пресечения, защиты и других.

    Налоговая ответственность может существовать в двух формах – карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

    Опиши задание

    Определение 4

    Налоговая ответственность это развитие или продолжение материального налогового правоотношеения, реализующегося при помощи особых процессуальных форм. Ответственность в случае нарушения налогового законодательства является частью механизма правового регулирования налоговых отношений и может проявляться как наложение запретов. При запрете нарушения налогового законодательства государством возлагаются на субъектов налогового права обязанности воздержания от совершения определенных действий либо отсутствие бездействия, а при помощи действий реализовать возложенные обязанности.

    Исходя из этого, налоговая ответственность может существовать в охранительном правовом институте, который регулирует общественные отношения в налоговой сфере при помощи установления запретов. Несмотря на это, налоговая ответственность не может полностью совпадать с охранительными правоотношениями, которые возникли в результате налоговых деликтов. Охранительные правоотношения в своем объеме и составе являются более широкими, чем налоговая ответственность. Налоговой ответственностью характеризуется содержание правоохранительных отношений с позиции правового статуса правонарушителей, их обязанностей, которые возникают в результате совершения налоговых деликтов. Помимо этого налоговая ответственность может существовать и реализовываться исключительно в рамках правоохранительных отношений.

    Замечание 6

    Юридический факт, которые порождает охранительные налоговые правовые отношения, – это нарушение законодательства о налогах и сборах.

    Негативная налоговая ответственность может иметь ряд оснований:

    1. формальные (нормативные) выражаются в наличии системы норма законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают составы налоговых правонарушений, права и обязанности всех, кто принимает участие в охранительных налоговых правоотношениях, регулирующих ответственность за нарушение норм налогового права, принципы, порядок и процессуальную форму привлечения к налоговой ответственности;
    2. фактические, которые предоставляют совершение в лице субъекта налогового права противоправных деяний, которые нарушают нормы налогового законодательства;
    3. процессуальные, которые заключаются в вынесении в лице уполномоченного органа решений относительно наложения санкций за совершение налоговых правонарушений.

    Наступить негативная налоговая ответственность может только в случае наличия всех вышеперечисленных оснований в определенной последовательности: норма права – налоговое правонарушение – применение санкции.

    Определение 5

    Охранительными являются все правоотношения, которые возникают, когда участники налоговых правоотношений нарушают налоговое законодательство и виновные привлекаются к ответственности. В охранительных правоотношениях могут быть реализованы санкции, которые устанавливаются на основании налоговых норм.

    Состав налоговых правоотношений является сложным социально-правовым явлением, которое складывается из совокупности таких элементов: субъекты (участники), их действия (поведение), объект правоотношения.

    В правоотношении, которое складывается относительно налоговой ответственности, может принимать участие по меньшей мере несколько сторон: государство как компетентный орган, указанный в законодательстве о налогах и сборах и правонарушитель. Между указанных субъектов складываются охранительные налоговые правоотношения, в которые государство является управомоченной стороной, а правонарушитель – обязанной. Стоит отметить, что субъект материальных правоотношений налоговой отвественности – это государства в целом, а не налоговые или иные уполномоченные органы. Права и обязанности государства и правонарушителя являются неразрывными и сходят в состав содержания правоотношения налоговой ответственности.

    Право государства на применение к нарушителям законодательства о налогах и сборах государственно-правового принуждения (мер ответственности) предполагает, что у правонарушителя возникает обязанность на претерпевание данных мер. Применение мер налоговой ответственности это и право и обязанность государства, так как даже в случаях, когда правонарушителем добровольно прекращается совершение налоговых правонарушений (к примеру, постановка на учет в налоговых органах после того, как истекает установленный срок), государство не теряет прав на то, чтобы применять соответствующие меры налоговой ответственности.

    Замечание 7

    То, что у государства есть право на принуждение по понесению налоговой ответственности не означает вседозволенность. Каждая из сторон охранительных правоотношений может действовать исключительно в границах налогового законодательства, а реализовать налоговую ответственность можно только на основании правовых норм с применением конкретных норм Налогового кодекса РФ, которые устанавливают ответственность за конкретные правонарушения.

    Охранительные налоговые правоотношения могут иметь как юридическое, так и фактическое содержание. Юридическое содержание заключается в том, что имеется возможность совершать определенные действия со стороны государства как управомоченное лицо и присутствуют необходимые определенные действия нарушителей законодательства о налогах и сборах. Фактическое содержание составляют сами действия, направлены на то, чтобы реализовать предоставленные права и возложенные обязанности тех, кто принимает участие в правоохранительных правоотношениях.

    Определение 6

    Объект правоотношения налоговой ответственности – это правовой статус нарушителей налогового законодательства. Изменение правового статуса нарушителя законодательства о налогах и сборах происходит при помощи лишений и ограничений имущества, которые определены на основании меры налоговой ответственности. Отличия в соотношение имущественных лишений и ограничений характеризует изменение статуса нарушителей налогового законодательства.

    Налоговой ответственностью выполняются определенные цели, которые не указываются напрямую в налоговом законодательстве, но выводятся из его целей и задач. Нормативный порядок определяет основные начала налогового законодательства (3 статья Налогового кодекса РФ) при помощи которых достигают целей налоговой ответственности. Предостерегая организации и физических лиц от того, чтобы ими совершались противоправные действия с сфере налогов и сборов, налоговой ответственностью преследуются такие цели:

    1. охранительная, при помощи которой общество ограждается от нежелательных ситуаций, которые связаны с нарушением имущественных интересов государства;
    2. стимулирующая, при помощи которой поощряется правомерное поведение субъектов в налоговом праве.

    Функции и цели налоговой ответственности

    Цели налоговой ответственности могут быть реализованы в функциях. Функциями отражается предназначение налоговой ответственности, по этой причине они тесно связан с применением налоговых санкций и социальными последствиями того, как их применяют. В правовом регулировании налоговых отношений налоговой ответственностью выполняется юридическая и социальная функции.

    Замечание 8

    Юридические функции могут проявляться в нескольких аспектах: правовосстановительный (компенсационный) и штрафной (карательный).

    Правовосстановительный характер налоговой ответственности обусловливается имущественными отношениями публичных и частных субъектов, объект которых – это налог. Ответственность налогоплательщиков за нарушение своих обязанностей, связанных со своевременной и полной уплатой налогов преследует цель восстановления имущественных интересов государства и компенсацию казне причиненных убытков.

    Сущность штрафного характера налоговой ответственность заключается в неблагоприятных имущественных лишениях, которые претерпевает нарушитель налогового законодательства. При помощи того, что реализуется штрафная функция может быть создан режим имущественного урона, заключающийся в применении санкций к субъектам налоговых правонарушений.

    Социальная функция налоговой ответственности может быть выражена в том, что осуществляется общее предупреждение налоговых правонарушений при помощи побуждения субъектов налогового права к соблюдение норма налогового права. Реализация социальных функций при помощи общей и частной превенции совершения налоговых преступлений.

    Замечание 9

    Общей превенцией преследуется цель предотвращения того, чтобы совершались налоговые правонарушения в лице всех субъектов налогового права.

    Частная превенция направлена к индивидуально-определенным субъектам налогового права и заключается в том, что предотвращает совершение ими правонарушений в области налогового законодательства. Способ реализации частной превенции – это претерпевание режима имущественного урона и угроза того, что могут быть увеличены санкции на 100%, если лицо совершит аналогичное налоговое правонарушение, как указано в пункте 4 114 статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

    Определение 7

    Основным предназначением функции налоговой ответственности является обеспечение правильной работы механизма правового регулирования в сфере законодательства по налогам и сборам.

    Налоговая ответственность является обязанностью лица, которое виновно в том, совершило налоговое правонарушение, на претерпевание мер государственно-властного принуждения, которые предусматриваются на основании санкций Налогового кодекса РФ и состоят в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяются в лице компетентных органов установленном процессуальном порядке.

    В соответствии с этим можно выделить такие признаки налоговой ответственности:

    1. материальные, которые характеризуют налоговую ответственность как охранительное налоговое правоотношение В материальные признаки налогового ответственности включены несколько аспектов:
      1. установление составов налоговых правонарушений и санкций в случае их совершения из Налогового кодекса РФ. На основании 2 статьи Налогового кодекса правовая база налоговой ответственности – это налоговое законодательство, которое регулирует властные отношения, которые возникают в процессе того, как привлекаются к ответственности лица, совершившие налоговые правонарушения. Налоговая ответственность соответствует принципам налогового законодательства. Основание для того, чтобы применить налоговую ответственность – это виновное совершение налоговых правонарушений. Налоговую ответственность может исполнить правонарушитель добровольно, поэтому не во всех случаях она может быть связан с порицанием. Привлечением к понесению налоговой ответственности не исключается возможность того, что будут применены иные меры государственного принуждения за нарушение налогового законодательства;
      2. определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранительное налоговое правоотношение. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются только в судебном порядке;
    2. процессуальные, которые характеризуют механизм реализации материальных охранительных налоговых правоотношений при помощи производства по делу о налоговых правонарушениях, которые осуществляются в лице компетентного органа на основании норм Налогового кодекса РФ. Налоговая ответственность может быть реализована в процессуальной форме, которая отличается от порядка, в котором применяются иные виды финансово-правовой ответственности и состоит из стадий производства по делам о налоговых правонарушениях. Процессуальный порядок, в котором лица привлекаются к понесению налоговой ответственности в части, которая составляет предмет налогового права может быть реализована налоговым органом, органами внутренних дел и таможенным органом; 
    3. функциональные, которые отражают целенаправленность существования и применения налоговой ответственности. Цели налоговой ответственности могут быть выражены в том, что восстанавливаются нарушенные имущественные интересы государства, а также наказан виновны, предотвращены новые правонарушения в налоговой сфереы, которые могли быть им совершены.
    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

    Навигация по статьям

    Наши социальные сети

    Не получается написать работу самому?

    Доверь это кандидату наук!

    Ваш email уже зарегистрирован. Чтобы оформить заявку, пожалуйста, авторизуйтесь в личном кабинете.
    Пожалуйста, убедитесь, что вводите e-mail верно
    {$ $select.selected.title $}
    Осталось указать: Вид работы Тему Почту
    Я даю согласие на обработку своих персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности
    и принимаю условия договора публичной оферты