Элементы налога и их функции

Элементы налога

Обособлено от вопросов функций налогов и их классификации стоит вопрос о том, что нужно делать, чтобы разработать и ввести конкретный налог? В данной статье постараемся на него ответить.

В соответствии со ст. 17 НК РФ для установления налога необходимо определить кто является налогоплательщиком данного налога и определить элементы налогообложения. К обязательным элементам налога относятся:

• Объект налогообложения.
• Налоговая база.
• Налоговый период.
• Налоговая ставка.
• Порядок исчисления налога.
• Порядок и сроки уплаты налога.

На изображении ниже представлена схема классификации налогов.

​​​​​​​

Также стоит отметить, что существует ещё один элемент налога, который по своей сути не является обязательным, иначе говоря, налог может устанавливаться и без него – это налоговые льготы, которые является частичным или полным освобождением от уплаты налога.

Установление льгот происходит только посредством законодательных актов и не могут быть личной выгодой какого-то индивида. При введении налоговых льгот должны на законодательном уровне предусматриваться основания для их применения налогоплательщиком. Налоговые льготы выступают в виде необлагаемого минимума, вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога, и в том числе отсрочка или рассрочка платежа и других преференций для налогоплательщика.

Необходимо особое внимание уделить тому, что умело применяемые налоговые льготы представляют собой важный инструмент в руках государства, которое с его помощью регулирует рыночную экономику.

В случае, когда устанавливается не налог, а сбор, то так же первоочерёдное определение происходит в отношении плательщиков сборов, а только затем элементы обложения применительно к данному сбору.

В качестве объектов налога выступают доход, прибыль, имущество налогоплательщика, капитал, ценные бумаги, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг; отдельные виды деятельности, добавленная стоимость, пользование природными ресурсами, другие экономические основания, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Примечательно, что всякий объект имеет свой самостоятельный объект налогообложения. Обобщённое определение данного элемента в налоговом законодательстве отсутствует.

Налоговая база и налоговый период

Важно понимать, что налоговая база определяется индивидуально для каждого вида налога. Она является той частью предмета налогообложения, для которой применяется налоговая ставка. Необходимо отметить, что в понятие налоговой базы налога на прибыль организаций включается не вся полученная налогоплательщиком прибыль, а лишь та, которая облагается налогом.

Налоговый период определяется на основе циклического характера большинства объектов обложения, к примеру, получения прибыли, заработной платы, добавленной стоимости или реализации товара. Зачастую налоговый период идентичен по сроку календарному году, однако для некоторых видов налогов устанавливается и другой период.

Ставки бывают твёрдыми или процентными, это напрямую зависит от характера объекта налогообложения. Установление твёрдой ставки происходит в абсолютной сумме на единицу обложения вне зависимости от размера дохода. Их применение характерно для обложения земельных участков, недвижимого имущества, а также они зачастую используются при установлении акцизов.

Процентные ставки также называются адвалорными, они выражаются в процентах от единицы обложения. Таким образом чаще всего облагается прибыль и доходы физических лиц. В некоторых ситуациях они применяются вместе с твёрдыми ставками при обложении акцизами.

Динамика роста объекта налогообложения влияет на характер налоговой ставки, в этой связи они могут быть прогрессивными, пропорциональными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учёта его роста или снижения. Прогрессивные ставки растут по мере роста объекта обложения. Регрессивные ставки уменьшаются вместе с тем, как происходит рост объекта налогообложения.

Кроме того, в России применялась и регрессивная ставка одновременно с тем, как действовал единый социальный налог. Примечательно, что в разные годы она применялась и в США с целью исчисления подоходного налога.

Преимущества и недостатки налоговых ставок

Надо отметить, что на протяжении многих лет, более двух веков, разворачиваются настоящие научные дискуссии о преимуществах и недостатках разных видов налоговых ставок.

Выделяют несколько видов налоговых ставок по их содержанию:

• Маргинальные ставки. Такие ставки, которые непосредственным образом указаны в законе о каком-то конкретном налоге.
• Фактические налоговые ставки, определение которых происходит посредством отношения уплаченного налога к налоговой базу.
• Экономические налоговые ставки. Это ставки, которые являются выражением отношения уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Порядок исчисления налога

В соответствии с НК РФ налогоплательщик самостоятельно должен рассчитать сумму налога, которая подлежит уплате за отдельно взятый налоговый период, опираясь на налоговую базу, налоговую ставку и налоговые льготы.

Необходимо также особое внимание уделить вопросу о том, что существуют некоторые ситуации, когда налоговая ответственность ложится на налогового агента или на налоговый орган. Для последнего характерна следующая ситуация: не позднее 30 дней до срока платежа налоговый орган должен направить налогоплательщику налоговое уведомление. В данном уведомлении содержится информация о размере налога, который подлежит уплате, расчёт налоговой базы и срок уплаты налога.

Налог взимается тремя методами:

• Метод "у источника". Его применение целесообразно при налогообложении заработной платы и других выплат с тех, кто занят на наёмном труде. Предприятие-работодатель в данной ситуации играет роль налогового агента и обязано перечислять сумму исчисления в бюджет ещё до получения дохода.
• Взимание налога по декларации. Данный метод используется по отношению к индивидуальным предпринимателям, а также в ситуации, когда необходимо обложить налогами нефиксированные доходы. Уплата такого налога происходит после получения дохода.
• Кадастровый метод. Кадастр представляет собой реестр типичных объектов, зачастую это земельные участки, недвижимое имущество и транспортные средства. Посредством применения кадастра устанавливается доходность объекта налогообложения, на основе средних показателей исчисляется сумма налога необходимая для уплаты.