Статью подготовили специалисты образовательного сервиса Zaochnik.

Наши социальные сети

Методики доследственной проверки и выявления налоговых правонарушений

Содержание:

    Существенный уровень налоговых преступлений, высокая степень латентности налоговых правовых нарушений обусловлены необходимостью поиска оптимальных методик их обнаружения. Причем обнаружить налоговое преступление гораздо труднее, чем обычное общее уголовное либо даже экономическое правонарушение.

    Пример 1

    Например, когда речь касается ограбления, как правило, известно, кто выступает потерпевшим, в какое время произошло преступление и в каком месте, какая сумма украдена, есть некоторые данные о лицах, совершивших это правонарушение. По налоговым же правонарушениям таких сведений, как правило, не бывает. Потенциально любой налогоплательщик объективно стремится минимизировать собственные налоговые платежи, и по этой причине может выступать потенциальным налоговым правонарушителем. В случае если сумма допущенного им правонарушения достигает установленного законодательством в статье 198 и 199 Уголовного Кодекса России предела, тогда он становится налоговым преступником. Нельзя установить, сколько случаев совершения налоговых правовых нарушений и преступлений остаются нераскрытыми.

    На сегодняшний день доходная часть бюджета Российской Федерации формируется главным образом за счет налогов и сборов. Это связано со стремлением государства и его органов увеличить налоговые поступления и обеспечить их максимальную собираемость.

    Современная финансово-экономическая система Российской Федерации построена таким образом, что большая доля зарабатываемых налогоплательщиками финансовых средств, перечисляется в качестве налоговых платежей страховых взносов. Данный факт обусловливает огромное стремление налогоплательщиков минимизировать налоговые платежи и уклоняться от уплаты налогов и сборов.

    В течение последних 3-х лет в современной бюджетной системе Российской Федерации наблюдается устойчивая тенденция к росту задолженности по налогам и сборам.

    Пример 2

    Таким образом, лишь за I квартал 2010-го г. недоимка по налогам составила 314,3 миллиардов рублей и основная ее часть приходится на сферу торговли, строительства, банковско-финансовой деятельности, сферу услуг, обрабатывающее производство и сделки с недвижимостью. Если рассматривать структуру задолженности по федеральным налогам и сборам, то основная часть приходится на налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализующимся на территории России (свыше 53%) и налог на прибыль предприятий (свыше 30%).

    Формирующуюся ситуацию усугубляет общая тенденция снижения численности выявляемых налоговых правонарушений, связанная с существенной декриминализацией налоговых составов Уголовного Кодекса России.

    Замечание 1

    Исходя из рассмотренных нами отчетов прокуроров краев и областей России, также можно отметить резкое снижение количества обнаруженных преступлений исследуемой категории.

    Подобная ситуация после вступления в законную силу Федерального закона от 29 декабря 2009-го г. № 383-Φ3 довольно прогнозируема. Резкий рост пороговых сумм размера уклонения от уплаты налогов в итоге вызвало дисбаланс уголовной политики страны в области предупреждения налоговых преступлений. В практику возбуждения и расследования уголовных дел преступлений в области налогообложения добавились новые проблемные вопросы, которые требуют исследования и разрешения.

    Одной из таких проблем является крайняя нестабильность и запутанный характер налогового законодательства. Редакцию налоговых и уголовных статей, определяющих ответственность за данные преступления, меняли множество раз. Лишь за 2010-й г. в Налоговый Кодекс России внесли свыше 25 разных изменений и дополнений. За последнее время отмечается не улучшение, а скорее ухудшение качества налоговых законов с позиции их противодействия данному типу правонарушения. Ориентирование на механическое повышение количества федеральных законов не дает требуемых результатов. Нормативная база и процедуры налогообложения только усложняются, становятся более запутанными и неоднозначными. Путаница в юридических решениях, шараханье из одной стороны в другую в законодательной деятельности подрывают авторитет законодателя, снижая его превентивную функцию и мешая деятельности по обнаружению данных деликтов.

    Вывод 1

    Неоднозначные процедуры налогообложения становятся следствием разбухания бухгалтерского и налогового учета, возникновения налоговых конфликтов. Крайне сильно т.н. подзаконное нормативное правовое регулирование, которое часто вступает в прямое противоречие с нормами Налогового Кодекса России.

    Множество нерешенных вопросов остается в области налогового администрирования, в том числе проблемы консолидации и трансфертного ценообразования. Много вопросов остается и в области отчетности, реквизитов, разных наименований, что тоже указывает на низкое качество налогового администрирования. В результате это противостоит нормальной работе по контролю за отчетами налогоплательщиков, обнаружению фактов уклонения от уплаты налогов, осуществлению качественной доследственной проверки.

    В последнее время существенно вырос объем отчетности налогоплательщиков и количество их проверок, которые проводятся отныне налоговыми органами, а также органами Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования России. Методы данных проверок не состыковываются, часто проверяющие различных органов приходят к разнообразным, а порой и противоположным выводам, что противостоит решению вопроса о том, совершено ли преступное уклонение от уплаты налога либо нет. Последствия повышения требуемой отчетности – это фиктивное уменьшение предпринимательской активности и работы, уход »в тень», возвращение к зарплате в конвертах. В итоге наблюдается рост количества уклонений от уплаты налогов и снижение численности обнаруженных правонарушений.

    Замечание 2

    По этой причине имеет большое значение поиск, разработка и применение эффективных методов и способов выявления налоговых преступлений.

    Теоретически работа по обнаружению налоговых правонарушений и преступников включает в себя несколько связанных между собой главных систем, к которым относится:

    • хорошо налаженная система учета всех налоговых плательщиков и операций, подлежащих налогообложению;
    • эффективная система отбора налогоплательщиков с целью осуществления контрольных проверок, которая дает возможность выбора наиболее оптимального направления применения ограниченных кадровых и материальных ресурсов органов налоговой инспекции;
    • максимальная по результативности система налоговых проверок с минимальными затратами усилий и средств, необходимых для их проведения, за счет отбора для проверок этих налоговых плательщиков, доля вероятности обнаружения налоговых правовых нарушений у которых представляется наибольшей (ограничение »холостой» работы налоговых органов);
    • система эффективных видов, приемов и способов налогового контроля, базирующегося на разработанной налоговым ведомством процедуре организации контрольных проверок, а также законодательной базе, которая предоставляет налоговым органам множество полномочий в области налогового контроля с целью воздействия на налоговых нарушителей;
    • обоснованная система признаков, которые указывают на наличие у проверяемого налогового плательщика налогового нарушения;
    • система гласных и негласных оперативно-розыскных мер, которые позволяют обнаруживать налоговые преступления.

    Это основные системы, и внутри каждой из них существует или должен быть конкретный набор способов деятельности, нацеленных на обнаружение налоговых преступлений. Разберем главные из них.

    Учет налогоплательщиков

    Учет налогоплательщиков представляет основу налогового контроля. Юр. лица являются плательщиками налогов и сборов, поэтому подлежат постановке на учет по месту расположения организации, месту расположения ее обособленных подразделений, по месту расположения недвижимого имущества и ТС. Физ. лица становятся на налоговый учет по месту своего жительства.

    В соответствии с налоговым законодательством каждый налогоплательщик получает единый по каждому типу налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика. Деятельность, связанная с присвоением ИНН, развернулась реально в 1999-м г. и регулярно продолжается.

    Пример 3

    Ее размах можно представить, учитывая, что плательщиков лишь подоходного налога и собственников имущества в Российской Федерации насчитывается около 100 миллионов человек. Каждый год миллионы людей меняют свое место жительства, работы, прописки. За год рождается приблизительно 1,5 миллиона детей, некоторые из которых уже и имеют имущественные права. Формирование работы по учету и идентификации налогоплательщиков без четких технологических методов невозможно.

    В ходе анализа деятельности налоговых инспекций установлено, что ИНН в настоящее время пока что не является надежным идентификатором налогоплательщика даже в пределах самой налоговой службы Российской Федерации, не считая другие органы. Учет юр. лиц сегодня ведет порядка 10 разных организаций, а именно он осуществляется Государственной регистрационной палатой, Пенсионным фондом России, Федеральной службой по труду и занятости России, ФНС РФ и др.). Каждой из них присваивается юр. лицу собственный номер. При этом данные номера между собой никаким образом не связаны, что указывает на невозможность взаимного использования сведений об одном и том же налоговом плательщике, хранящихся в различных регистрирующих организациях.

    Пример 4

    Например, чтобы заполнить реквизиты одной лишь организации (ИНН, КПП, БИК, ОКВЭД, корреспондентский и расчетный счета и пр.) требуется порядка 80 цифр, а для того чтоб обозначить количество всех людей, когда-то живших на планете, нужно только 12 цифр. Для чего нужен такой учет, в котором идентификационный номер организации включает 80 цифр? На вопрос, почему бы не ввести единый короткий реквизит-номер для налогового плательщика, не сумели ответить даже опрошенные нами сотрудники Федеральной Налоговой Службы РФ.

    Учет физ. лиц проводится МВД РФ, Пенсионным фондом РФ, Федеральной Налоговой Службой РФ и пр. Каждое из перечисленных ведомств ведет собственный учет, присваивая собственные номера. Информация о физ. лицах у данных ведомств между собой тоже не состыковывается.

    Замечание 3

    Узкое место в учете налоговых плательщиков – это получение данных из банков об открытых налогоплательщиком счетах. В соответствии со статьей 86 Налогового Кодекса Российской Федерации банки открывают счета налоговым плательщикам лишь в случае предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговой организации. Банк должен поставить в известность налоговую инспекцию по поводу открытия счета. Реально это только провозглашается, но не осуществляется.

    Отбор налогоплательщиков для проведения проверок

    В Российской Федерации еще нет надлежащей системы учета налогоплательщиков. И по этой причине пока еще отсутствует надлежащая система обнаружения уклоняющихся от уплаты налогов лиц.

    Разрешение данного вопроса предполагает выбор таких объектов, проверка коих могла бы дать максимальный эффект в обнаружении и предупреждении налоговых правонарушений при минимуме затрат рабочего времени и усилий работников налоговых органов на их проведение. К несчастью, пока контролирующие и правоохранительные органы не могут этого сделать.

    Пример 5

    Таким образом, в одном из отчетных периодов налоговой службой было проверено свыше 522 тысяч юр. лиц и 465 тысяч физ. лиц, причем у 75 тысяч юр. лиц и 285 тысяч физ. лиц были установлены правонарушения налогового законодательства.

    Замечание 4

    С позиции обнаруженных правовых нарушений, эффективность деятельности ведомства составила соответственно: по юр. лицам – 14,4%, по физ. лицам – 61,3%. Это довольно низкие показатели, в особенности по 1-й категории налогоплательщиков. Как было отмечено руководителем ФНС Российской Федерации, в числе положительных результатов деятельности за 2010-й г. удалось повысить эффективность выездных налоговых проверок на 6% и показатель доначислений на 1 проверку увеличился с 3,8 до 4,5 миллионов рублей.

    Проблема проведения налоговых проверок, повышения их качества и результативности в качестве главного метода обнаружения налоговых правонарушений чрезвычайно важна. Необходимо отметить, что в настоящий момент продолжается разработка методов и программного обеспечения к процедуре отбора налоговых плательщиков с целью осуществления налоговых проверок. Внедрение данного программного продукта должно обеспечить оптимизацию отбора налоговых плательщиков с наиболее характерными для наличия налоговых правовых нарушений отклонениями уровней, динамики, соотношений разных отчетных показателей от допускаемых для такого рода учреждений пределов, а также позволит оценить реальную величину налоговых обязательств плательщика и суммы произошедших уклонений.

    Замечание 5

    На сегодняшний день выездные налоговые проверки – это одна из наиболее эффективных форм налогового контроля, проводимого на территории Российской Федерации. Причем планированию выездных проверок отводится важная роль в организации деятельности контрольных органов.

    Определение 1

    Под выездной налоговой проверкой для представителей налоговых органов подразумевается, с одной стороны, самое эффективное мероприятие, нацеленное на восстановление нарушенного фискального интереса страны, в итоге реализации которого они с наибольшей степенью вероятности в состоянии выявить »потаенную недоимку». С другой же стороны, на выездные налоговые проверки из-за своей масштабности проведения инспектора налоговых органов тратят чрезмерно большое количество времени и человеческих ресурсов.

    В настоящее время главными для включения в план выездных налоговых проверок выступают те налогоплательщики, по отношению к которым у налоговой службы есть информация об их участии в схемах уклонения от налогообложения либо схемах снижения налоговых обязательств и (либо) итоги проведенного анализа хозяйственной деятельности которых говорят о предполагаемых налоговых правовых нарушениях.

    В соответствии с опросами сотрудников Федеральной Налоговой Службы РФ к главным критериям для оценки налогоплательщиков, применяемым налоговыми органами при отборе объектов с целью осуществления выездных налоговых проверок относят:

    • налоговую нагрузку у конкретного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в определенной отрасли (разновидности экономической деятельности);
    • отражение в бухгалтерских/налоговых отчетах убытков в течение нескольких налоговых периодов;
    • отражение в налоговых отчетах существенных сумм налоговых вычетов за конкретный период, более 80% за 1 год;
    • опережающий темп роста затрат над темпом роста прибыли от продажи продукции (работ, услуг);
    • выплату среднемесячной зарплаты на 1-го работника ниже среднего уровня по типу экономической деятельности в субъекте России;
    • многократное приближение к предельной величине установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации величин показателей, дающих право применения налогоплательщикам специальных налоговых режимов (2 раза и более на протяжении календарного года);
    • формирование финансово хозяйственной деятельности на основании заключения договоров с контрагентами-скупщиками либо посредниками («цепочки контрагентов») без наличия вразумительных экономических либо других причин (деловой цели);
    • непредставление налоговым плательщиком объяснений на уведомление налоговой службы об обнаружении несоответствия показателей в работе;
    • многократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика по причине изменения места нахождения (т.н. »миграция» между налоговыми органами);
    • существенное отклонение показателя рентабельности по результатам бухгалтерского учета от показателя рентабельности для этой сферы деятельности в соответствии со статистическими данными;
    • ведение финансово хозяйственной деятельности с высокой степенью налогового риска.

    С целью отбора налоговых плательщиков в ходе планирования выездных налоговых проверок налоговые службы активно прибегают к:

    • информации, полученной в процессе осуществления камеральных налоговых проверок;
    • информации, полученной в процессе анализа финансово хозяйственной деятельности;
    • сведениям из досье налогового плательщика.

    В современной практике особенно тщетно проверяются налогоплательщики, которые :

    • систематически представляют уточненные налоговые декларации (на их добросовестность);
    • переводили по своим счетам значительные средства, однако, по факту налоговые поступления в бюджет отчисляются по минимуму;
    • постоянно мигрируют из одной инспекции в другую;
    • являются главными дебиторами и кредиторами крупных должников по налогам (по формированию фиктивного/преднамеренного банкротства) и т.п.
    Пример 6

    К примеру, в городе Москва налоговые инспекторы главным образом в ходе проверок НДФЛ уделяют особенное внимание организациям, которые устанавливают зарплату ниже уровня среднего по отрасли в конкретном регионе либо выбирают фирмы, в которых зарплата работников снижается либо не превышает уровень прожиточного минимума.

    Предполагается, что в данных организациях в ходе проведения проверки чаще всего обнаруживаются »зарплатные схемы» такие как, выдача »в конвертах», схемы с применением аутстаффинга, выплаты по фальшивым договорам страхования жизни и другие.

    Порой используются внутренние информационные ресурсы Федеральной Налоговой Службы России, а также данные, получаемые из внешних источников.

    Пример 7

    Например, в процессе одной из проверок налоговые инспекторы обнаружили факт занижения налогоплательщиком цен на реализацию продукции (это были куриные окорочка). Для подтверждения своего заключения налоговые инспекторы указали, что цена реализации этой продукции в исследуемом налоговом периоде наполовину меньше цен на реализуемые другими участниками рынка аналогичные товары, опубликованные в свободной печати и Интернете.

    Еще весной 1997-го г. для того, чтоб упорядочить практику организационного обеспечения налогового контроля за проблемными налоговыми плательщиками, координировать и привести разрозненные элементы в единую систему в составе центрального аппарата ГНС России, было образовано Управление по делам проблемных налоговых плательщиков, в ведении которого находилось решение проблем организации мониторинга и углубленного налогового контроля за проблемными категориями налогоплательщиков.

    Функциональные обязанности Управления:

    • вести мониторинг проблемных категорий налогоплательщиков;
    • организовывать углубленный налоговый контроль проблемных налоговых плательщиков, обнаруженных по итогам мониторинга;
    • организовывать взаимодействие с правоохранительными органами в деятельности по делам проблемных категорий налоговых плательщиков.

    Но выяснилось, для обнаружения преступных уклонений от уплаты налогов в современных условиях этого уже недостаточно. Требуется разработка комплексной программы и идеологии современной методологии обнаружения налоговых правовых нарушений, которая включает в себя также и стандартные процедуры налоговых проверок по ключевым типам налогов с четкой регламентацией действий Федеральной Налоговой Службы России на всех главных участках его деятельности и отборе налоговых плательщиков с целью осуществления проверок до подготовки акта проверки и его результатов. В процессе разработки данного документа полезным может оказаться уже имеющийся опыт зарубежных стран в подобных процедурах.

    Опиши задание

    Виды налогового контроля и методы его проведения

    Определение 2

    Налоговый контроль выступает одним из главнейших институтов в налоговом законодательстве; это составная часть государственного финансового контроля.

    Суть налогового контроля заключается в следующем: проверить, соблюдают ли налогоплательщики законодательство о налогах и сборах, в т.ч. проверить правильность вычисления, полноту и своевременность уплаты налоговых платежей и сборов.

    Современный налоговый контроль может быть:

    • предварительным;
    • текущим;
    • последующим.

    В России преобладает третий вид налогового контроля (последующий). Но оптимальный и наиболее эффективный вариант – это сочетание предварительного, текущего и последконтроля. Все разновидности налогового контроля выполняются в форме налоговых проверок. Нормативно существуют такие виды налоговых проверок как:

    1. камеральные проверки;
    2. выездные проверки.

    И тот, и другой вид налоговой проверки объединяет единая цель – контроль за соблюдением налоговым плательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом закона о налогах и сборах.

    Главное отличие заключается в том, что камеральная проверка затрагивает те лица, которые представляют в налоговые службы декларации и прочую документацию, то есть это довольно обширный круг налогоплательщиков. В свою очередь, выездная налоговая проверка осуществляется выборочно. От камеральной она отличается полнотой и глубиной проверки, которая невозможна при выполнении камеральной налоговой проверки.

    Определение 3

    Налоговые проверки представляют собой основную и, как доказывает практика, наиболее эффективную форму налогового контроля, что в процессе них возможны мероприятия такие (которые рассматривают также как и самостоятельные формы налогового контроля) как, получение пояснений налогоплательщиков и прочих обязанных лиц, проверка сведений учета и отчетности, осмотр здания и территорий, применяемых для извлечения дохода/прибыли и прочие действия.

    Налоговые инспектора могут проводить выездную налоговую проверку по отношению к одному налогоплательщику по 1-му или же нескольким налогам.

    Замечание 6

    В статье 89 Налогового Кодекса России указано, что налоговые службы не имеют права проводить 2 и больше выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за одинаковый период времени. И еще они не имеют права проводить по отношению к одному налогоплательщику свыше 2-х выездных налоговых проверок на протяжении календарного года, кроме случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, который уполномочен контролировать необходимость проведения выездной налоговой проверки налогового плательщика свыше указанного ограничения.

    Проверки налоговых органов являются составной частью финансовых проверок и важнейшей формой налогового контроля за тем, чтоб правильно исчислялись, в полном объеме и своевременно вносились налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налоги и сборы, а также выполнялись ими иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и прочими нормативно-правовыми актами.

    Порядок их осуществления регулируют отдельные статьи Налогового Кодекса Российской Федерации. Помимо этого, есть множество инструкций, приказов и писем налоговой инспекции, которые регламентируют отдельные вопросы реализации налоговых проверок сотрудниками данного ведомства.

    Выделяют несколько особенностей, которые характеризуют налоговые проверки, осуществляемые налоговой службой, прямо связанные с проблемой обнаружения налоговых преступлений. К ним относят:

    1. слишком огромный объем операций, проводимых налоговой службой при камеральных проверках.

    Территориальными подразделениями обслуживается несколько десятков тысяч налоговых плательщиков, по которым налоговые органы ведут учеты иногда сразу по нескольким разновидностям налогов и сборов.

    Замечание 7

    Налогоплательщики, юр. лица, сдают налоговые отчеты несколько раз за год по различным видам налогов и сборов. Обязательно проверке подвергается также бухгалтерская отчетность, справки, расчеты, пояснительные записки, прикладываемые к декларации. В данном объеме документации иногда тяжело сразу найти документы, содержащие и отражающие признаки уклонения от уплаты налогов.

    Не разрешает вопрос в обнаружении налоговых правонарушений при проведении данных проверок и введение представления налоговой декларации (расчета) и документации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Документацию и декларацию все равно нужно проверить.

    Потому важным нюансом выступает автоматизация и алгоритмизация аналитической и поисковой деятельности, наличие методов, которые позволяют обнаруживать признаки уклонений от уплаты налогов;

    1. существенное количество ошибок, которые встречаются в полученных декларациях и расчетах налоговых сумм, что повышает и без того большой объем деятельности сотрудников территориальных инспекций Федеральной Налоговой Службы России.

    Налоговые инспекторы должны отличить при проверке представленной налогоплательщиком документации ошибки криминального свойства, со следами совершения налогового правонарушения от различных арифметических либо аналитических ошибок, которые не имеют криминального характера;

    1. сравнительно небольшие сроки, которые дает закон на осуществление налоговых проверок.

    При больших объемах проверяемых материалов сжатые сроки являются одним из обстоятельств, который способствует »пропуску цели» при обнаружении преступных уклонений от уплаты налогов.

    Методики проведения налоговых проверок зависят от их разновидностей. Главные методы, используемые налоговыми органами в процессе проведения данных проверок:

    1. «Сканирование» сведений, заключающееся в том, что на первой стадии проверяется правильность заполнения декларации, проведения расчетов и используемых налоговых ставок.

    Проверяется еще обоснованность заявленных налоговых льгот, наличие в приложениях к декларации либо расчетах всей подтверждающей документации. Потом осуществляется сверка указанных в декларации либо расчете данных с информацией, которая имеется у налоговой службы в досье этого налогоплательщика (к примеру, со сведениями о доходах трудящихся граждан, которые налоговая получает от работодателей и иных источников выплат).

    Замечание 8

    «Сканирование» данных, по утверждению опрошенных работников Федеральной Налоговой Службы России, позволяет обнаружить грубые, очевидные и прямые ошибки либо правонарушения налогового законодательства.

    1. Метод встречной проверки, который заключается в необходимости истребования документации у лиц, с коими проверяемый налогоплательщик имеет связан для получения сведений, относящихся к его деятельности.
    2. Метод общего сопоставления финансово хозяйственной деятельности и имущественного состояния налогового плательщика за различные периоды, по которым он предоставлял и продолжает предоставлять отчеты.

    Благодаря данному методу налоговой проверки можно сопоставить прирост либо уменьшение доходов и дать соответствующую оценку правильности вычисления уплаченной суммы налога, обнаружить неуплату либо недоплату.

    1. Методы, базирующиеся на анализе бухгалтерской документации.

    Признаки наличия налогового преступления

    Исходя из результатов опросов специалистов Федеральной Налоговой Службы России, а также подразделений документальных проверок и ревизий, осуществляющих налоговые проверки и анализы документации, можно сделать заключение, что зависимо от степени выраженности к факту уклонения от уплаты налогов подобные признаки могут быть 2-х видов:

    1. основные (явные), то есть очевидные и напрямую указывающие на наличие у налогового плательщика уклонения от уплаты налога либо страхового взноса. Данные признаки также называют прямые признаки налогового преступления;
    2. факультативные (неявные), то есть неочевидные, не несущие непосредственных указаний либо информации на совершение уклонения от уплаты налогов либо страхового взноса. Эти признаки можно назвать косвенными признаками налогового правонарушения.

    В материалах налоговых документальных проверок встречаются и первые, и вторые признаки. При этом оба вида признаков приводились в дальнейшем в вынесенных органами правосудия приговорах в качестве обстоятельств, характеризующих совершенный проступок и указывающих на его наличие.

    Осуществленный анализ материалов проверок дает возможность назвать основные признаки, указывающие на наличие налогового правонарушения в действиях плательщика налогов:

    • расхождения в представленной налоговой документации (налоговые отчеты, декларации);
    • несоответствие данных налогового и бухгалтерского учета у организаций;
    • отсутствие налогового либо бухгалтерского учета у организаций либо индивидуальных предпринимателей;
    • полнейшее несоответствие осуществленной хозяйственной операции ее документальному отражению;
    • расхождение записей в первичной, учетной и отчетной документации;
    • наличие материальных подлогов в документации, имеющей отношение к исчислению размера дохода и суммы налога.

    Исходя из изученных материалов и результатов опросов специалистов, наиболее часто встречаемыми на практике факультативными/косвенными признаками уклонения от уплаты налогов являются следующие признаки:

    • неверное ведение документооборота;
    • нарушение правил ведения отчетности, несвоевременная сдача налоговой отчетности и деклараций, ошибки и исправления в данных документах.
    Замечание 9

    Некоторыми авторами, занимающимися вопросами обнаружения налоговых правонарушений, называются и иные признаки, которые вытекают из анализа документации и указывают на возможное уклонение проверяемого плательщика от уплаты налогов. В. Д. Грабовским, А. Ф. Лубином и К. А. Пирцхалавой указываются в числе таких признаков нарушение правил списания товарно материальных ценностей, а также ведения кассовых операций. Предполагается, что подобные признаки также могут относиться к рассматриваемому кругу, хотя, вероятнее всего, они выступают частью уже обозначенных признаков.

    Вывод 2

    Исходя из анализа уголовных дел и материалов документальных проверок, можно сделать заключение о наличии тенденции перехода признаков, которые свидетельствуют об уклонении плательщика от уплаты налогов из области налоговой и финансовой отчетности и учета, в область хозяйственно экономической деятельности налогового плательщика.

    Согласно проведенным исследованиям для современных методов уклонения от уплаты налогов признаки совершения данных правонарушений скрыты глубже. Они зарыты внутри хозяйственно-экономической деятельности юр. лиц. Результаты изучения уголовных дел, опросов налоговых инспекторов, оперативных работников Министерства Внутренних Дел России и Следственного комитета Российской Федерации говорят о том, что для обнаружения налоговых правонарушений в современных условиях обращают внимание на состояние и формы бухгалтерской и налоговой документации, а также и анализ хозяйственных сделок налогоплательщика. На уклонение от уплаты налогов такими методами сейчас, как правило, уже свидетельствует:

    • нетипичный характер сделки, в особенности произошедшей под конец отчетного периода (к примеру, разовая оплата услуг на маленькую сумму);
    • наличие сделки, суть которой противостоит ее форме (к примеру, оформление сделки купли-продажи договором простого товарищества);
    • проведение сделки нетипичным для данной организации методом (к примеру, оплата наличными в то время, как обычно применялся безналичный расчет);
    • неоправданно завышенная доля сделок с некоторыми партнерами очевидно в ущерб другим;
    • убыточные сделки;
    • сделки с предприятиями, которые зарегистрированы в офшорных зонах;
    • оплата информационных либо маркетинговых услуг на существенную для данной организации сумму при отсутствии очевидно выраженного результата;
    • сделки, в которых стоимость значительно выше рыночной.

    Список подобных признаков далеко не исчерпывающий. Обнаружение всех признаков налоговых правонарушений носит постоянный и плановый характер, и тогда все изменения и модификации преступной деятельности поддаются систематизации и использованию в деятельности по обнаружению правонарушений из исследуемой категории.

    Замечание 10

    Как правило, признаки налоговых правонарушений есть в поданной документации, потому замена их копиями не допускается.

    В качестве носителей информации о налоговых правонарушениях могут выступать несколько видов документации: расчеты налогов и налоговые декларации, документация бухгалтерской отчетности, которые предоставляются налоговой службе, банковские счета и счета-фактуры, документация первичного аналитического учета и пр.

    Замечание 11

    Дополнительными мероприятиями налогового контроля может быть истребование документации, допрос свидетелей, проведение экспертизы (статья 90, 93 и 95 Налогового Кодекса России).

    Производство по делам о законодательных нарушениях в области налогов и сборов, содержащих признаки административного нарушения либо преступления, осуществляются в порядке, определенном соответственно законодательством Российской Федерации об административных нарушениях и уголовно процессуальным законодательством.

    В процессе рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (либо заместителем руководителя) налоговой службы:

    • устанавливается, совершало ли лицо, по отношению к которому был составлен акт налоговой проверки, правонарушение законодательства о налогах и сборах;
    • решается, входят ли обнаруженные нарушения в состав налогового нарушения;
    • определяется, есть ли основания привлечь лицо к ответственности за совершение налогового нарушения;
    • выявляются обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового преступления, или обстоятельства, которые смягчают или отягчают ответственность за совершение налогового преступления.

    По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (либо заместителем руководителя) налоговой службы выносится решение:

    • по поводу привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
    • по поводу отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового преступления.

    Акт проведения налоговой проверки и решение по поводу привлечения налогоплательщика к ответственности – это еще не повод и основание к возбуждению уголовного дела, поскольку в них содержится лишь информация о суммах не уплаченных налогов и сборов. Принять решения о возбуждении уголовного дела о налоговом правонарушении можно только на основе материалов доследственной проверки, осуществляемой органом дознания, в процессе которой определяются признаки правонарушения.

    Система оперативно розыскных мероприятий по обнаружению налоговых проступков заключается в том, что для обнаружения признаков налогового правонарушения сотрудниками налоговой службы согласно главе 14 Налогового Кодекса России могут проводиться действия, которые по собственной тактике и содержанию не отличаются от действий работников других правоохранительных органов, проводящих проверки до возбуждения уголовного дела и также реализующих оперативно-розыскную деятельность. С целью установления признаков налогового правонарушения применяются правовые положения, определенные нормативными актами, регламентирующими работу данных органов.

    Вывод 3

    Таким образом, в процессе осуществляемых проверок они имеют право получать объяснения от налогоплательщиков и других лиц, проверять информацию учетов и отчетности, осматривать здания и территории, проводить другие действия проверочно-поискового характера, предоставляющие возможность составить картину совершения налогового правонарушения. Последнее в особенности имеет значение, поскольку сделать заключение о наличии в действиях виновных признаков правонарушения можно лишь при условии обнаружения методов уклонения от уплаты налогов и сборов и верной оценке полученных в ходе проверки материалов.

    Мы рассматриваем отдельные аспекты работы оперативно розыскного характера, как правило, касающиеся полицейской деятельности. Сама же деятельность по собственному содержанию и правовому характеру мало чем отличается от такой же деятельности, которую проводят другие правоохранительные органы. Есть довольно много работ, которые посвящены исследованию и анализу данной деятельности, и поэтому вряд ли целесообразно освещать данный вопрос еще раз.

    Субъекты данной деятельности вправе осуществлять ее как негласно, так и гласно (статья 1 и 2 Федерального закона об оперативно розыскной деятельности). Меры негласного характера перечисляются в статье 6. Здесь говорится об обнаружении сотрудниками позиции налоговых правонарушений такими мероприятиями, как внедрение в преступные группы, прослушка телефонных разговоров, снятие сведений с технических каналов, применение »добровольных» помощников и пр.

    Замечание 12

    Причем, осуществление оперативно розыскных мероприятий, ограничивающих конституционные права личности на тайну переписки, телефонных разговоров, почтовых, телеграфных и прочих сообщений, передаваемых по сетям электронно-проводной связи, и право на неприкосновенность жилища допустимо на основе решения суда и при наличии соответствующих сведений. Согласно статье 8 Федерального закона об оперативно розыскной деятельности определяется порядок, в соответствии с которым работникам полиции предоставляется разрешение суда на осуществление оперативно розыскных мероприятий, которые ограничивают конституционные права лиц.

    Среди правомочий полиции в деятельности по обнаружению налоговых правонарушений среди негласных способов является право использования отдельных граждан и привлечения их согласно статье 17 Федерального закона об оперативно розыскной деятельности к подготовке и осуществлению оперативно розыскных мероприятий с сохранением по их усмотрению конфиденциальности данного содействия.

    Обнаружение налоговых правонарушений оперативным методом предусматривает предварительный сбор, накопление и систематизацию информации о лицах, которые представляют оперативный интерес (то есть отличаются состоянием криминальной опасности), и фактической информации, указывающей на разные признаки скрытой противозаконной деятельности. Прежде всего, речь идет о разделении данных лиц на тех, чья криминальная активность лишь вероятна, и тех, чье противозаконное поведение уже отразилось. Последние ставятся на оперативный учет, при котором изучается их образ жизни, поведение, контакты и пр. Оперативно розыскная практика происходит по пути концентрации обнаруженной оперативным и другим методом сведений на специальных носителях, что может гарантировать обоснованность заведения дел оперативного учета и последующего осуществления материалов. В данной деятельности значимую помощь оказывают исследования касаемо типологии личности налогового преступника.

    Обнаружение налоговых правонарушений предполагает, что вместе с определением лиц, которые представляют оперативный интерес, обнаружением и изучением фактов и обстоятельств, указывающих на замышляемые или подготавливаемые преступления, либо уже совершенные преступные уклонения от уплаты налогов. Очень важную роль при этом играет анализ (зачастую экономический, бухгалтерский, документальный) оперативно розыскной информации, а также оперативное прогнозирование. Обычно в интересах обеспечения анализа и оценки оперативной обстановки на обслуживаемых объектах оперативными работниками ведется досье-накопители сведений, что предусматривается статьей 6 и 10 Федерального закона касаемо оперативно розыскной деятельности и соответствующих ведомственных актов. В таких досье собирается информация по поводу экономической, хозяйственной, оперативной, криминалистической обстановки и деятельности субъектов налогообложения, которые представляют оперативный интерес (в особенности о проблемных плательщиках налогов). Объем оперативных данных, разновидность документации устанавливается, исходя из специфики данного плательщика налогов.

    Замечание 13

    Исследование изъятой документации специалистами подразделений документальных проверок и ревизий дает возможность установить признаки уклонения от уплаты налогов.

    В последние годы в некоторых регионах складывается правоприменительная практика непринятия сообщения о правонарушении из-за отсутствия решения налоговой службы по поводу привлечения лица к ответственности за уклонение от уплаты налогов, то есть фактически вся система оперативно розыскных мероприятий в данных регионах связывается исключительно с данным решением.

    В действительности такая практика недопустима и не соответствует законодательству. Утверждения представителей органов правоохранительной власти данных регионов о том, что поводом для привлечения лица к ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов выступает лишь определение данного факта вступившим в юридическую силу решением налоговой службы неверно. Уголовные дела об уклонении от уплаты налогов – это дела публичного обвинения, из чего вытекает, что они выявляются и возбуждаются в порядке обще-уголовного судопроизводства. Законодательством о налогах и сборах не может регулироваться процедура проверки сведений о преступлении и тем более регламентироваться способы деятельности по обнаружению преступных уклонений от уплаты налогов. В соответствии с частью 1 статьи 15 Федерального закона, касающегося оперативно розыскной деятельности, органы внутренних дел имеют право обнаруживать факты и получать данные, включая документально оформленные, об уклонении от уплаты налогов и сборов. Материалы проверки обязательно должны содержать первичную бухгалтерскую и налоговую документацию налогоплательщика. Исследование изъятой документации работниками подразделений документальных проверок и ревизий дает возможность определить признаки составов налоговых правонарушений. Отсутствие решения налоговой службы по итогам проверки налогоплательщика никаким препятствием к осуществлению оперативно розыскных мероприятий по обнаружению фактов и признаков уклонения от уплаты налогов и сборов не выступает.

    Оперативно розыскные мероприятия по обнаружению налоговых правонарушений часто характеризуются сложным, затяжным характером, требующим разносторонней проверки, зачастую проходящей полностью все этапы: оперативно-аналитический, либо разведывательный, предварительная оперативная проверка, последующая оперативная проверка либо оперативная разработка и оперативно-розыскное сопровождение дознания либо следствия.

    Положительное обнаружение налоговых правонарушений возможно только при эффективном функционировании всех систем процесса обнаружения данных преступлений и всех способов данной деятельности:

    • учет налогоплательщиков, действенной системы их отбора с целью осуществления контрольных проверок;
    • применение эффективных способов самих налоговых проверок, в частности, выделение криминалистически важных признаков, которые указывают на наличие налогового правонарушения у проверяемых и качественного осуществления гласных и негласных оперативно розыскных мероприятий.
    Вывод 4

    Наличие исключительно острых и значимых проблем касаемо способов обнаружения налоговых правонарушений указывает на необходимость реализации специальных детальных и развернутых криминалистических исследований, связанных с методами выявления этих правонарушений и методами данной деятельности в современном мире.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

    Навигация по статьям

    Наши социальные сети

    Не получается написать работу самому?

    Доверь это кандидату наук!

    Ваш email уже зарегистрирован. Чтобы оформить заявку, пожалуйста, авторизуйтесь в личном кабинете.
    {$ $select.selected.title $}
    Осталось указать: Вид работы Тему Почту
    Я даю согласие на обработку своих персональных данных в соответствии с политикой конфиденциальности
    и принимаю условия договора публичной оферты