Мы помогаем студентам с дипломными, курсовыми, контрольными Узнать стоимость

Правовой статус и обязанности налоговых агентов и сборщиков налогов и сборов

    Налоговое законодательство в случае с отдельными видами налогов может предусматривать обязанности налогоплательщиков на самостоятельный расчет суммы налогов и перечисление ее по надлежащему адресу, но в случаях с некоторыми видами налогов данная обязанность может отсутствовать. Также существует и второй вариант, при которым налогоплательщиков делегируют налоговому агенту, исполняющему поручения налогового органа по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.

    Определение 1

    На основании 24 статьи Налогового кодекса, налоговые агенты являются лицами, у которых на на основании действующего законодательства есть обязанности исчисления, удержания у налогоплательщиков и перечисления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

    Налоговые агенты

    Налоговые агенты, в большинстве случаев, это лица, которые выплачивают другим субъектам доходы: работодателям; банкам, которые занимаются выплатой доходов физическим лицам; российским организациям, которые осуществляют выплаты иностранным физическим и юридическим лицам; депозитариям, которые ведут учет прав по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, при осуществлении выплат доходов физическим лицам.

    Замечание 1

    Институт налоговых агентов обуславливается тем, что государству необходимо осуществлять текущий финансовый контроль за тем, как осуществляют свою деятельность налогоплательщики. У налоговых органов нет ресурсов на оперативный и постоянный контроль финансово-хозяйственной деятельности тем, кто платит налоги и сборы, по этой причине лица, которые являются источником доходы, получают права и обязанности налоговых агентов.

    Обязанности налоговых агентов

    В соответствии с 24 статьей Налогового кодекса РФ у налоговых агентов есть ряд обязанностей:

    1. правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
    2. осуществление в течении одного месяца письменного извещения налогового органа по месту, где проводится учет, о том, что невозможно удержать налоги с налогоплательщиков и о том, какая сумма данной недоимки;
    3. ведение учета выплаченных налогоплательщику доходов, которые были удержаны или перечислены в бюджетную систему Российской Федерации налогов, включая информацию по каждому из налогоплательщиков;
    4. предоставление в налоговые органы по месту учета документации, которая необходима для того, чтобы осуществлять контроль за тем, как исчисляются и удерживаются налоги;
    5. обеспечение на срок в 4 года сохранности документации, которая необходима для того, чтобы осуществлять исчисление, удержание и перечисление налогов.

    Обязанности налогового агента являются производным от целей и задач налогового органа и по этой причине налоговые агенты могут рассматриваться в качестве представителей налогового органа во взаимоотношениях с налогоплательщиком. Помимо этого прав налогового органа налоговые агенты не имеют и не могут не исполнять агентские обязанности. Наличие правового статуса налоговых агентов не является основанием для налогоплательщиков на оспаривание прав агентов на законное удержание налогов, которые причитаются с отдельных лиц. Правоотношения по уплате или взысканию налога складываются между государством в лице уполномоченного органа и налогоплательщиков, и по этой причине надлежащий ответчик по искам о возврате сумм налога, которые были излишне уплачены, или по освобождению от налогообложения – это налоговые органы.

    Замечание 2

    В случаях, когда налоговым агентом превышаются собственные полномочия по исчислению и удержанию налогов, или также неправильно применяются налоговые льготы, то может образовываться состав налогового преступления, субъектом которого становится непосредственно налоговый агент.

    Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов является единым процессом, каждый этап которого является продолжением предыдущего. За счет этого обуславливается совершение последующих действий, связанных с уплатой налогов. По этой причине данная обязанность налогового агента – это составная часть налогового процесса, а именно процедуры по исполнению налоговых обязанностей.

    Порядок исчисления налогов

    Статьей 52 Налогового кодекса установлен единый порядок того, как должны исчисляться налоги для налогоплательщиков и налоговых агентов. Порядок уплаты налогов налоговым агентом отличается от исчисления налога налоговым органом. Налоговыми органами налог исчисляется в соответствии со специальными правилами, которые предусмотрены во 2 пункте 52 статьи Налогового кодекса. Исходя из этого налоговым агентом налоги исчисляются в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, при учете особенностей, установленных в нормах второй части Налогового кодекса РФ.

    В соответствии с итогами отчетного или налогового периода налоговыми агентами должна быть исчислена сумма налога, что означает исчисление налоговой базы в соответствии с данными бухгалтерского и налогового учета; определение налоговой ставки, которая подлежит применению; применение налоговых льгот; определение суммы налога, которая в дальнейшем будет удержана у налогоплательщика и перечислению в бюджет.

    Следующим элементом налоговых обязанностей налоговых агентов является удержание налогов, которая является уменьшением источником выплаты доходов, которые причитаются налогоплательщику, на величину сумм, которые должны быть перечислены в бюджет.

    Замечание 3

    В отличие от исчисления налога, выражающегося в активном действие налоговых агентов, удержание является неправомерным бездействием, воздержанием от совершения действий по выплате налогоплательщикам исчисленных налогов.

    Когда удерживается налог налоговыми агентами, происходит уменьшение выплачиваемых налогоплательщику доходов на величину, соответствующую исчисленным налогам. Денежные средства, которые ему выплачиваются являются материальной выгодой и становятся собственностью налогоплательщика или указанного им лиц. В данном случае с момента, когда налог удерживается налоговыми агентами, обязанность налогоплательщиков по уплате суммы может считаться исполненной. Наоборот, если налог, которые подлежит перечислению и удержанию в бюджет налоговыми агентами, не исчисляется и не удерживается, , обязанности налогоплательщиков, связанные с уплатой налогов считаются неисполненными, другими словами он – должник перед бюджетом.

    Замечание 4

    Удержание налоговым агентом налога не влечет смену собственника денежных средств.

    Перечисление налогов налоговыми агентами осуществляется по правилам, установленным 4 пункте 24 статьи и статьях 45 и 58 Налогового кодекса Российской Федерации.

    Определение 2

    В большинстве случаев налоговые агенты – это налогоплательщики, которые обязаны уплачивать налоги, установленные для них.

    Пример 1

    К примеру, предприятием удерживаются со своих сотрудников налоги на доход физического лица и одновременно уплачиваются взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации как налогоплательщиком. У налоговых агентов имеются одинаковые права с теми, кто выплачивает налоги. Как следствие, правовой статус налоговых агентов обладает двойственной природой. С одной стороны налоговые агенты могут вступать во взаимоотношения с налогоплательщиками как представители налогового органа, при этом не используя государственно-властные полномочия. С другой стороны налоговые агенты – это участники финансово-хозяйственного оборота, что влечет за собой возможность возникновения объектов налогообложения и дает им статус налогоплательщиков.

    Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
    Средняя оценка статьи
    4,4 из 5 (14 голосов)