Правовой статус и обязанности налоговых агентов и сборщиков налогов и сборов

Налоговое законодательство в случае с отдельными видами налогов может предусматривать обязанности налогоплательщиков на самостоятельный расчет суммы налогов и перечисление ее по надлежащему адресу, но в случаях с некоторыми видами налогов данная обязанность может отсутствовать. Также существует и второй вариант, при которым налогоплательщиков делегируют налоговому агенту, исполняющему поручения налогового органа по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.

Налоговые агенты

Налоговые агенты, в большинстве случаев, это лица, которые выплачивают другим субъектам доходы: работодателям; банкам, которые занимаются выплатой доходов физическим лицам; российским организациям, которые осуществляют выплаты иностранным физическим и юридическим лицам; депозитариям, которые ведут учет прав по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, при осуществлении выплат доходов физическим лицам.

Обязанности налоговых агентов

В соответствии с 24 статьей Налогового кодекса РФ у налоговых агентов есть ряд обязанностей:

1. правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
2. осуществление в течении одного месяца письменного извещения налогового органа по месту, где проводится учет, о том, что невозможно удержать налоги с налогоплательщиков и о том, какая сумма данной недоимки;
3. ведение учета выплаченных налогоплательщику доходов, которые были удержаны или перечислены в бюджетную систему Российской Федерации налогов, включая информацию по каждому из налогоплательщиков;
4. предоставление в налоговые органы по месту учета документации, которая необходима для того, чтобы осуществлять контроль за тем, как исчисляются и удерживаются налоги;
5. обеспечение на срок в 4 года сохранности документации, которая необходима для того, чтобы осуществлять исчисление, удержание и перечисление налогов.

Обязанности налогового агента являются производным от целей и задач налогового органа и по этой причине налоговые агенты могут рассматриваться в качестве представителей налогового органа во взаимоотношениях с налогоплательщиком. Помимо этого прав налогового органа налоговые агенты не имеют и не могут не исполнять агентские обязанности. Наличие правового статуса налоговых агентов не является основанием для налогоплательщиков на оспаривание прав агентов на законное удержание налогов, которые причитаются с отдельных лиц. Правоотношения по уплате или взысканию налога складываются между государством в лице уполномоченного органа и налогоплательщиков, и по этой причине надлежащий ответчик по искам о возврате сумм налога, которые были излишне уплачены, или по освобождению от налогообложения – это налоговые органы.

Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов является единым процессом, каждый этап которого является продолжением предыдущего. За счет этого обуславливается совершение последующих действий, связанных с уплатой налогов. По этой причине данная обязанность налогового агента – это составная часть налогового процесса, а именно процедуры по исполнению налоговых обязанностей.

Порядок исчисления налогов

Статьей 52 Налогового кодекса установлен единый порядок того, как должны исчисляться налоги для налогоплательщиков и налоговых агентов. Порядок уплаты налогов налоговым агентом отличается от исчисления налога налоговым органом. Налоговыми органами налог исчисляется в соответствии со специальными правилами, которые предусмотрены во 2 пункте 52 статьи Налогового кодекса. Исходя из этого налоговым агентом налоги исчисляются в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, при учете особенностей, установленных в нормах второй части Налогового кодекса РФ.

В соответствии с итогами отчетного или налогового периода налоговыми агентами должна быть исчислена сумма налога, что означает исчисление налоговой базы в соответствии с данными бухгалтерского и налогового учета; определение налоговой ставки, которая подлежит применению; применение налоговых льгот; определение суммы налога, которая в дальнейшем будет удержана у налогоплательщика и перечислению в бюджет.

Следующим элементом налоговых обязанностей налоговых агентов является удержание налогов, которая является уменьшением источником выплаты доходов, которые причитаются налогоплательщику, на величину сумм, которые должны быть перечислены в бюджет.

Когда удерживается налог налоговыми агентами, происходит уменьшение выплачиваемых налогоплательщику доходов на величину, соответствующую исчисленным налогам. Денежные средства, которые ему выплачиваются являются материальной выгодой и становятся собственностью налогоплательщика или указанного им лиц. В данном случае с момента, когда налог удерживается налоговыми агентами, обязанность налогоплательщиков по уплате суммы может считаться исполненной. Наоборот, если налог, которые подлежит перечислению и удержанию в бюджет налоговыми агентами, не исчисляется и не удерживается, , обязанности налогоплательщиков, связанные с уплатой налогов считаются неисполненными, другими словами он – должник перед бюджетом.

Перечисление налогов налоговыми агентами осуществляется по правилам, установленным 4 пункте 24 статьи и статьях 45 и 58 Налогового кодекса Российской Федерации.