Налоги с физических лиц: понятие, налоговые вычеты и ставки

Общее понятие налогов, взимаемых с физических лиц

Налоги, которые взимаются правительством с населения, осуществляют функции, свойственные общим налогам. Ко всему прочему, они индивидуально связывают гражданина и государство или гражданина и органы местного управления, выражают его индивидуальную причастность к делам государства и территориального образования, создают ощущение активно действующего члена общества по отношению к данным делам, предоставляют основание для контроля за ними и ответственности правительства и органов местного управления перед плательщиками налогов. Конечно, в данном аспекте рассматриваются отношения и с организациями, но именно с гражданами они проявляются особенно четко за счет прямой связи с ними.

В соответствии с законодательством России система налогов с физ. лиц включает следующие виды налогов:

• подоходный налог или налог на доходы физических лиц;
• налог на имущество;
• налог на имущество, переходящее в порядке наследования/дарения.

Кроме перечисленных налогов, физ. лица также уплачивают целевые и общие с юр. лицами налоги:

• земельный налог;
• налог с собственников ТС и иные платежи, которые зачисляются в дорожные фонды;
• единый налог на вмененный доход для конкретных типов деятельности;
• местные налоги, которые устанавливаются решением органов местного управления (налог на рекламу, иные налоги).

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации количество налогов с физ. лиц немного уменьшается, хотя это не говорит об обязательном уменьшении налогового бремени, то есть общей величины суммы налоговых платежей. На последний параметр влияют ставки и льготы по налогам, определение налоговой базы по объекту налогообложения и другие факторы. В Налоговом Кодексе Российской Федерации ничего не говорится о целевых налогах, подлежащих зачислению в дорожные фонды, приводится только один из них – дорожный налог. Но ключевые налоги (подоходный и налог на имущество) сохраняются. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования/дарения, переведен на местный уровень. Сохраняются также пошлины (государственная, таможенная) и перечень сборов. Они тоже распределяются по 3-м территориальным уровням.

Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог связан с различными сферами жизнедеятельности граждан, потому охватывает разнообразные источники доходов. Он рассчитывается и уплачивается в соответствии с главой 23 части II Налогового Кодекса Российской Федерации, которая была принята Федеральным законом 5 августа 2000-го г.

Доходами от источников в налоговом законодательстве Российской Федерации признаются:

• дивиденды с процентами, полученными от российского учреждения, а также проценты, получаемые от российских ИП и (либо) иностранной компании в связи с работой ее постоянного представительства в России;
• страховые выплаты, когда наступают страховые случаи, получаемые от российской компании и (либо) от иностранного учреждения в связи с работой ее постоянного представительства в России;
• доходы, получаемые от использования в России авторских либо других смежных прав;
• доходы, получаемые от сдачи в аренду либо другого применения имущества, которое находится в России;
• доходы от продажи:

• недвижимого имущества, которое находится в России,
• акций либо других ценных бумаг в России и долей участия в уставном капитале предприятий,
• прав требования к иностранной либо местной организации ввиду деятельности ее постоянного представительства на территории российского государства,
• прочего имущества, которое находится в России и принадлежит физ. лицу;

• вознаграждение за исполнение трудовых либо других обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги, совершенные в России;
• пенсии, пособия, стипендии и другие типичные выплаты, получаемые налогоплательщиком согласно действующему российскому законодательству либо получаемые от иностранного учреждения ввиду деятельности ее постоянного представительства в России;
• доходы, получаемые от использования всяких ТС, в частности, морские, речные, воздушные суда и автомобильные ТС, с целью перевозок в Россию и (либо) из России или в пределах страны;
• доходы, получаемые от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), оптико-волоконных линий и (либо) беспроводной связи, прочих средств связи, в том числе компьютерные сети, на территории российского государства;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных граждан в случаях, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации касаемо обязательного пенсионного страхования;
• прочие доходы, которые налогоплательщик получает после реализации им деятельности в России.

Объект налогообложения представляет собой доход, получаемый налогоплательщиком от:

• источников в России и (либо) от источников за пределами государства – для физ. лиц, которые являются налоговыми резидентами России;
• источников в России – для физ. лиц, которые не являются налоговыми резидентами России.

Налоговые вычеты

Согласно статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации определен исчерпывающий список доходов, которые не подлежат налогообложению, получаемые физ. лицами, являющимися налоговыми резидентами и нерезидентами.

Доходы, которые не подлежат налогообложению, не принимаются во внимание при исчислении налоговой базы в размерах, освобождаемых от обложения налогом. Данный порядок освобождения от обложения налогом отдельных категорий доходов распространен на соответствующие доходы физ. лиц, которые являются налоговыми резидентами России, а также физ. лиц, которые не являются налоговыми резидентами России.

Стандартные налоговые вычеты

Согласно подпунктам 1-3 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса при исчислении величины налоговой базы, которая подлежит обложению налогом по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить один из следующих стандартных налоговых вычетов за ежемесячный налоговый период:

• размером 3 тыс. руб. – инвалиды-участники Великой Отечественной войны, инвалиды, бывшие военнослужащими и ставшие инвалидами I, II и III групп по причине ранения, контузии либо увечий, полученных при защите Советского Союза, России либо при исполнении других военных обязанностей; военнослужащие и прочие категории граждан, которые участвовали в ликвидации последствий аварии на ЧАЭС или заработавшие инвалидность из-за этой аварии; лица, которые непосредственно участвовали в ликвидации радиационных аварий на территории Советского Союза и РФ;
• размером 500 руб. – Герои СССР и Герои Российской Федерации, кавалеры орденов Славы 3-х степеней, участники ВОВ, боевых действий по защите Советского Союза, инвалиды детства, инвалиды I и II групп и прочие категории граждан;
• размером 400 руб. – все остальные лица, чей доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала календарного года (по отношению к которому предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, не был больше 40 тыс. руб. Причем начиная с месяца, в котором доход превысил 40 тыс. руб., этот налоговый вычет не используется.

Налогоплательщикам, которые вправе рассчитывать более чем на 1 стандартный налоговый вычет, предоставляется самый большой по сумме из соответствующих вычетов.

Вне зависимости от предоставления стандартного налогового вычета размером 3 тыс. руб., либо 500 руб., либо 400 руб. плательщикам налогов на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса Российской Федерации положен стандартный налоговый вычет размером 1 тыс. руб. ежемесячно на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, которые являются родителями либо супругами родителей, опекунами либо попечителями. Вычет будет действовать до месяца, в котором доход указанных лиц, рассчитанный нарастающим итогом с начала календарного года (по отношению к которому предусматривается налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим этот стандартный налоговый вычет, становится более 280 тыс. руб. Начиная с того месяца, в котором данный доход превышает 280 тыс. руб., налоговый вычет не используется.

Социальные налоговые вычеты

Статьей 219 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривается право налогоплательщика на снижение налоговой базы касаемо доходов, облагаемых налогом по 13%-ной ставке, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в данном налоговом периоде затрат на благотворительные цели, обучение, лечение:

1. в сумме доходов, которые перечисляет налогоплательщик на цели благотворительности в виде финансовой помощи учреждениям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, частично или на 100% финансируемым из средств бюджетов соответствующих уровней, а также физкультурно-спортивным учреждениям, образовательным и дошкольным организациям на потребности физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, которые перечисляет (уплачивает) налогоплательщик религиозным учреждениям на реализацию ими уставной деятельности, – в фактическом размере осуществленных расходов, однако, не более ¼ суммы дохода, получаемого в налоговом периоде;
2. в сумме, которую заплатил налогоплательщик в календарном году за собственное обучение в образовательном учреждении, – в фактическом размере осуществленных расходов на обучение, а также в сумме, которую налогоплательщик-родитель заплатил за обучение собственных детей до 24-летнего возраста на дневной форме обучения в образовательном учреждении, – в фактическом размере осуществленных расходов на данное обучение, однако, не больше 50 тыс. руб. на каждого ребенка в совокупности на обоих родителей.

Данный социальный налоговый вычет возможен в случае наличия у образовательного учреждения разрешающей лицензии либо другого документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также в случае представления налогоплательщиком документации, подтверждающей фактические затраты за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляют за период обучения перечисленных лиц в учебном учреждении, в том числе академический отпуск, который оформлен в соответствующем порядке в ходе обучения;

3. в сумме, которую налогоплательщик уплатил в налоговом периоде за медицинские услуги, полученные в лечебных учреждениях России, а также за услуги лечения супруга (или супруги), собственных родителей и (либо) собственных детей до 18-летнего возраста в медицинских заведениях России (согласно перечня медицинских услуг, утвержденного Правительством России), а также в размере стоимости лекарств (согласно перечня лекарственных препаратов, утверждаемых Правительством России), прописанных лечащим врачом, купленных налогоплательщиками за свои средства.

По дорогостоящему лечению в медицинских заведениях России сумму налогового вычета принимают в фактическом размере осуществленных затрат. Список дорогостоящих видов лечения утверждает Правительство России в постановлении.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляют налогоплательщику в случае, если данное лечение проходит в медицинских заведениях, обладающих соответствующими лицензиями на проведение медицинской деятельности, а также в случае представления налогоплательщиком документации подтверждающей фактические затраты на лечение и покупку медикаментозной продукции;

4. в сумме пенсионных взносов, которую налогоплательщик уплатил в налоговом периоде согласно договору (-ам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (-ым) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в собственную пользу и (либо) в пользу супруга (в частности, в пользу вдовы, вдовца), родителей (в частности, усыновителей), детей-инвалидов (в частности, усыновленных, числящихся под опекой либо попечительством), и (либо) в сумме, которую налогоплательщик уплатил в налоговом периоде страховых взносов по договору (-ам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (-ым) со страховщиком в собственную пользу и (либо) в пользу супруга (в частности, вдовы, вдовца), родителей (в частности, усыновителей), детей-инвалидов (в частности, усыновленных, числящихся под опекой либо попечительством).

Данный социальный налоговый вычет возможен в случае наличия у налогоплательщика документации, подтверждающей фактические затраты по негосударственному пенсионному обеспечению и (либо) добровольному пенсионному страхованию;

5. в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, которую налогоплательщик уплатил в налоговом периоде согласно Федеральному закону от 30 апреля 2008-го г. касаемо дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержки образования пенсионных накоплений.

Данный социальный налоговый вычет возможен в случае наличия у налогоплательщика документации, подтверждающей фактические затраты по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии согласно указанному Федеральному закону, или в случае представления налогоплательщиком справки налогового агента о суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, которые были удержаны и перечислены налоговым агентом в соответствии с поручением налогоплательщика, по форме, установленной федеральным органом исполнительной ветви власти, наделенным полномочиями контролировать налоги и сборы.

Предоставление социальных налоговых вычетов, указанных в пунктах 2-5 (кроме затрат на обучение детей налогоплательщика и затрат на дорогое лечение), осуществляется в фактическом размере осуществленных затрат, однако, в сумме не свыше 120 тыс. руб. в налоговом периоде (максимальной величины социального налогового вычета). При наличии у налогоплательщика в 1-м налоговом периоде затрат на обучение, медицинское обслуживание, затрат согласно договору (-ам) негосударственного пенсионного обеспечения и согласно договору (-ам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик сам вправе выбрать, какие именно расходы и в каких суммах должны учитываться в пределах максимального размера социального налогового вычета.

Имущественные налоговые вычеты

Согласно статьи 220 части II Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривается право налогоплательщика получить имущественные налоговые вычеты по суммам от продаж/реализации имущества, числящегося в его собственности, и суммам, потраченным на новую постройку или покупку на территории российского государства жилого дома/квартиры и выплату процентов на погашение кредитов по ипотеке, полученных в банковских организациях на новую постройку (покупку) жилья:

1. в сумме, которую налогоплательщик получил в налоговом периоде от реализации жилых домов, квартир, дач, садов либо земельных участков, числящихся в собственности налогоплательщика меньше 5 лет, однако, не превышающих в общей сумме 1 млн. руб., и в сумме, полученной в налоговом периоде от реализации другого имущества, числящегося в собственности налогоплательщика меньше 3-х лет, однако, не более 250 тыс. руб.;
2. в сумме, которую налогоплательщик израсходовал на новую постройку или покупку на территории российского государства жилого дома, квартиры, комнаты либо доли (-ей) в них, в фактическом размере осуществленных затрат, и в сумме погашения процентов по целевым займам/кредитам, выданным российскими кредитными и иными организациями и фактически израсходованными налогоплательщиком на новую стройку или покупку на территории российского государства жилого дома, квартиры, комнаты либо доли (-ей) в них. Общая величина имущественного налогового вычета, предусматриваемого данным пунктом, не может быть более 2 млн. руб. без учета сумм, идущих на погашение процентов по целевым займам/кредитам, предоставляемым российскими кредитными и иными организациями и фактически израсходованными налогоплательщиком на новую стройку или покупку на территории российского государства жилого дома, квартиры, комнаты либо доли (-ей) в них.

Профессиональные налоговые вычеты

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов устанавливается частью 2 статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Предоставление профессиональных налоговых вычетов осуществляется при исчислении налоговой базы по доходам, по отношению к которым устанавливается 13%-ная налоговая ставка.

Профессиональные налоговые вычеты имеют право получить налогоплательщики – налоговые резиденты Российской Федерации по следующим видам доходов:

• от ведения хозяйственной деятельности без образования юр. лица;
• от ведения частной практики частными нотариусами, охранниками и детективами;
• от осуществления работ или оказания услуг согласно договорам гражданско правового назначения;
• сумм вознаграждений авторов либо вознаграждений за создание, выполнение либо другое применение произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам, сделавшим открытия, изобретения и промышленные образцы.

Если налогоплательщик не может дать документального подтверждения своим расходам, связанным с их профессиональной деятельностью, в таком случае профессиональный налоговый вычет осуществляется:

• для налогоплательщиков (ИП) – размером 20% от общей суммы доходов, полученных ИП от реализации предпринимательской деятельности;
• для налогоплательщиков, которые получают авторские вознаграждения либо вознаграждения за создание, исполнение либо другое применение произведений науки, литературы и искусства, авторские вознаграждения за совершенные открытия, изобретения и промышленные образцы, – размером 20-40% от общей суммы начисленных доходов.

Налоговые ставки

Правила установления налоговых ставок:

• налоговую ставку устанавливают в размере 13% в случае, если другое не установлено иными положениями главы 23 Налогового Кодекса Российской Федерации;
• налоговую ставку устанавливают в размере 35% по отношению к следующим доходам:
  • стоимости абсолютно любых выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и иных мероприятиях с целью рекламы товарной продукции, работ и услуг, по части превышения размеров, установленных в Налоговом Кодексе Российской Федерации (пункт 28 статьи 217);
  • доходов в % по банковским вкладам по части превышения суммы, исчисленной исходя из актуальной ставки рефинансирования Центрального Банка России, на протяжении периода, за который начислены % по вкладам в рублях (кроме срочных пенсионных вкладов, которые внесены на срок не меньше 6 месяцев) и 9% годовых по валютным вкладам;
  • суммы экономии на % в случае получения налогоплательщиком заемных средств по части превышения размеров, установленных в Налоговом Кодексе Российской Федерации (9% годовых по валютным вкладам);
• налоговую ставку устанавливают в размере 30% по отношению ко всем доходам, получаемым физ. лицами, которые не являются налоговыми резидентами России, кроме доходов, полученных в качестве дивидендов от долевого участия в деятельности местных предприятий, по отношению к которым налоговая ставка устанавливается на уровне 15%;
• налоговую ставку устанавливают в размере 9% по отношению к доходам от долевого участия в работе учреждений, полученных в качестве дивидендов физ. лицами, которые являются налоговыми резидентами России;
• налоговую ставку устанавливают в размере 9% по отношению к доходам в качестве процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007-го г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основе покупки ипотечных сертификатов участия, которые были выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007-го г.

Сумма налога при установлении налоговой базы рассчитывается в качестве соответствующей налоговой ставки %-ной доли налоговой базы.

Общую сумму налога рассчитывают по результатам налогового периода в отношении всех доходов налогоплательщика, дата получения коих относится к соответствующему календарному году.

Налоговая база

При установлении налоговой базы в расчет принимаются все доходы налогоплательщика, которые были получены им в денежной, а также натуральной форме, либо право распоряжаться которыми у него появилось; доходы в качестве материальной выгоды. В случае если из дохода налогоплательщика по его собственному распоряжению, решением суда либо других органов осуществляются какие-то удержания, то эти удержания не снижают налоговую базу.

В случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, которые подлежат налогообложению, за данный налоговый период, тогда в этом налоговом периоде налоговая база равна нулю. Такие налоговые вычеты применимы для доходов, облагаемых по 13%-ной ставке.

Устранение двойного налогообложения

Если налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом России, фактически уплатил суммы налога с доходов, полученных за пределами российского государства согласно законодательству иных государств, тогда они не засчитываются при уплате налога в России, если другое не предусматривается соответствующим контрактом (соглашением) об избежании 2-го налогообложения.

С целью освобождения от уплаты налога, осуществления зачета, получения налоговых вычетов либо других налоговых привилегий налогоплательщики должны представить в орган Федеральной налоговой службы официальное подтверждение о том, что они являются резидентами государства, с которым Российская Федерация заключила действующий на протяжении конкретного налогового периода (либо его части) контракт (соглашение) об избежании 2-го налогообложения, и документ о полученном доходе и об уплате им налога за границей России, удостоверенный налоговым органом соответствующей иностранной страны. Данное подтверждение представляется как до уплаты налога либо авансовых платежей по налогу, так и на протяжении 1-го года после завершения того налогового периода, по итогам которого налогоплательщик хотел получить освобождение от уплаты налога, осуществить зачет, налоговый вычет или привилегию.