Автор статьи

Статью подготовили специалисты образовательного сервиса Zaochnik.

Налоговые системы зарубежных стран, их характеристика и состав

Содержание:

Основные понятия системы налогообложения

Среди ключевых понятий системы налогообложения выделяют следующие: налог, сбор, пошлина, парифискалитет, прямые и косвенные налоги, налогообложение дивидендов, налоговые полномочия, налоговая политика, кейнсианская налоговая политика, налоговая политика экономики предложения, налоговое бремя, полная налоговая ставка и другие.

Определение 1

Налоги – это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, которые взимаются с физических и юридических лиц установленными органами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Среди самых важных характеристик налоговых платежей принято выделять следующие:

  1. Законодательная основа, которая представляет собой налог в виде того платежа, который устанавливается в пределах законодательства.
  2. Обязательность, которая обязывает граждан платить налоги. Обязательность уплаты налогов базируется на возможности принуждения со стороны государства.
  3. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа свидетельствует о том, что факт уплаты налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершать какие-то действия, к примеру, предоставлять товары или услуги конкретному налогоплательщику. В итоге возмездность налоговых отношений всё-таки появляется, т.к. государство предоставляет собственным гражданам конкретный список государственных услуг. Тем не менее в каждом конкретном случае уплаты налога данная возмездность отсутствует.
  4. Взимание налогов происходит в пользу субъектов публичной власти – в государственную казну, местные бюджеты государственные внебюджетные фонды и пр. В этой связи, необходимо отметить, что только тот платёж, который поступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд правильно называть налогом. В случае, если платёж удовлетворяет приведённым условиям, то он поступает не в пользу институтов публичной власти, соответственно не считается налогов, а называется парафискалитет.

Важно отметить, что не все платежи, которые взимаются с граждан и юридических лиц на основе обязательности и индивидуальной безвозмездности, можно по праву называть налогами.

Пример 1

Штраф, который необходимо обязательно уплатить в соответствии с решением суда в пользу третьих лиц или государства, нельзя называть налогом.

Примечательно, что на основе перечисленных четырёх характеристик налогового платежа, существует возможность определить отличия налога от сбора и пошлины. Таким образом, можно говорить о том, что пошлина или сбор всегда преследуют специальную цель, достижение которой является результат уплаты, т.е. наблюдается наличие элемента индивидуальной возмездности.

Замечание 1

Преследование конкретной цели возможно и при уплате некоторых налогов, но следует помнить, что в такой ситуации формирование цели осуществляется не налогоплательщиком, а государством, к тому же не появляется элемент возмездности.

При взимании сбора налогоплательщик обязан сформулировать цель – ввоз тех или иных товаров на территорию страны. В таком случае именно налогоплательщик заинтересован в том, чтобы товар был ввезён, при этом государство требует от него оформление документов и уплату таможенного сбора.

К слову сказать, в зарубежных налоговых системах сбор представляет собой обязательный взнос, который уплачивается налогоплательщиком в обмен на получение от государства каких-либо услуг.

Необходимо обратить особое внимание на то, что факт наличия в названии налога или другого обязательного платежа слов "налог", "сбор", "пошлина" вовсе не являются гарантом определения сути данного платежа. В мировой экономической практике зачастую весьма нечётко определяются эти категории.

Пример 2

В Швейцарии плата за освобождение от воинской повинности называется налог. Кроме того, акцизы зачастую называют акцизными сборами или акцизными пошлинами, хотя по сути являются налогами.

Парафискалитет и его основные свойства

Определение 2

Парафискалитет – это обязательный платёж, который устанавливается в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющимися органами государственной власти или публичной администрации.

Парафискалитеты похожи на налоги тем, что их законодательный режим устанавливается по одному сценарию, а также их сближает обязательность уплаты и индивидуальная безвозмездность. При этом важно обратить внимание на то, что парафискалитет устанавливается в пользу промышленных, коммерческих и социальных предприятий, технических или образовательных учреждений.

Пример 3

В качестве примера наиболее обширного распространения парафискалитета можно привести Францию, где таким способом финансируются расходы торгово-промышленных палат, экономических бюро, Центральная касса сельскохозяйственной взаимопомощи, а также множество фондов социально-экономического характера, Национальные бюро навигации и многие другие институты.

Примечательно, что разные страны применяют эти платежи с целью построения собственных налоговых систем.

Виды налогов зарубежных стран

Налоговые системы разных стран основаны на различных комбинациях прямых и косвенных налогов с физических лиц и налогов с юридических лиц, резидентских и территориальных налогов.

Существует определённая система деления налогов, к примеру, по методу установления, в соответствии с этой категорией они делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги состоят из подоходно-поимущественных налогов, иными словами, те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, на основе значения их величины и собственно объекта налогообложения, расчёта налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Их название связано с тем, что налогоплательщик сам, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство выставляет требование уплатить эти налоги тем налогоплательщикам, которых оно предполагало обложить данным налогом. Это свидетельствует о том, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что данным налогом будут обременены сторонние лица от налогоплательщиков. По факту при прямом налогообложении именно налогоплательщики берёт на себя обязанность уплачивать налоги.

 С исторической точки зрения деление прямых налогов на личные и реальные сформировалось достаточно давно, однако уже в XIX в. такое деление считалось неактуальным. Но, стоит заметить, что даже в современной экономической литературе подобного рода деление встречается по сей день.

Определение 3

Личные налоги – это подоходные налоги на доходы с физических лиц и налог на прибыль с организаций.

Определение 4

Реальные налоги – это налоги на имущество, которые представляют собой обложение гипотетического дохода конкретного человека на основе оценки стоимости его имущества.

Стоит отметить, что прямое налогообложение в основном ориентируется на процесс получения доходы, при этом косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств. В связи с этим косвенные налоги по факт можно считать налогами на потребление. Своё название они получили из-за того, что при их введении государство заведомо опирается на то, что индивид, который облагается этими налогами, переложит их на третье лицо, иными словами, конечным носителем бремени налогов этого вида будет не то лицо, которое является по законодательству налогоплательщиком.

Замечание 2

Косвенные налоги взимаются в качестве надбавки к цене реализации товара и зачастую их называют налогами на товары и услуги.

Косвенными налогами являются НДС, акцизы, налоги с продаж, таможенные пошлины и некоторые иные налоги на товары и услуги.

Примечательно, что разделение налогов на прямые и косвенные имеет однозначный вид, однако это только на первый взгляд, поскольку в некоторых странах эти категории трактуются достаточно своеобразно.

Пример 4

В Канаде налог с продаж относится к категории прямых налогов согласно с решением Верховного суда данной страны.

Наличие или отсутствие целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, определяет разницу между общими налогами и целевыми.

Определение 5

Общие налоги – это налоги, которые согласно действующему законодательству зачисляются в бюджет с целью покрытия его общих расходов.

Налоги данной категории не имеют целевого назначения. В налоговых системах экономически развитых стран и большей части развивающихся практически все налоги относятся к данной группе налогов.

Целевые налоги отличаются от общих тем, что они вводятся с целью финансирования конкретной категории расходов и зачисляются чаще всего не в бюджет, а во внебюджетные или целевые бюджетные фонды. Данный режим даёт возможность следить за целевым использованием указанных средств.

Субъект налогообложения-налогоплательщик определяет вид налога: с физических лиц или с юридических. Примечательно, что в отношении налоговых систем большинства зарубежных стран данное деление является весьма условным. Это происходит в основном из-за того, что понятие "физическое лицо" в налоговых системах экономически развитых стран практически не используется. В качестве его аналога выступает термины "индивиды", "лица" или иное. Также стоит отметить, что и понятие юридических лиц используется довольно редко, поскольку налоговое законодательство зарубежных стран применяет конкретный перечень, к примеру, корпорации, акционерные общества, партнёрства и пр.

Замечание 3

Далее в тексте будут использоваться термины "физические" и "юридические" лица, которые упростят описание рассматриваемых явлений, однако воспринимать их следует с учётом сделанных оговорок.

Налоги и их разновидности

Определение 6

Налоги с физических лиц – это налоги, чьими плательщиками являются в соответствии с национальным законодательством физические лица.

Определение 7

Налоги с юридических лиц – это налоги, чьими плательщиками являются компании, организации, корпорации, а также объединённые группы лиц и организаций.

Кроме того, налоги различают по характеру властной компетенции, они бывают государственные и местные. Введение государственных налогов ложится бременем на законодательные органы посредством законодательных актов высшего представительского органа государства. Но, следует помнить, что не все налоги этой категории поступают в государственный бюджет, часть из них может быть зачислена в доход местных органов власти.

В странах с федеративной системой государственного устройства выделяют два элемента государственного устройства – федеральную и субфедеральную. Таким образом, к государственным налогам относятся в том числе и федеральные налоги, а также налоги субъектов федерации.

Существует также деление налогов по характеру определения субъекта и объекта налогообложения, они бывают резидентские и территориальные.

В ситуации, когда всякий налог строится на основе установления субъекта налогообложения, то определение объекта налогообложение выступает как вторичное отношение к субъекту.

Пример 5

Индивидуальный первичный налог предполагает, что налогоплательщиком является физическое лицо. В этой связи осуществляется анализ его дохода для установления того, какие из его доходов подлежат налогообложению и по каким ставкам.

Для начала определяется субъект, а после – налогоплательщик.

Большинство подоходных налогов осуществляется первичное определение субъекта налогообложения-налогового резидента, обязующийся платить налоги со всех доходов, которые были им получены вне зависимости от территории, с которой они получены. В этой связи, определение субъекта налогообложения первично, а объекта – вторично.

Замечание 4

В случае, когда объекты налогообложения определены применительно к кругу субъектов обложения, то такие налоги называются резидентскими. В этой ситуации государство при построении собственной налоговой системы должно ориентироваться на субъект налогообложения.

Также возможно и другой сценарий. Сначала определяются объекты налогообложения: имущество, расположенное на конкретной территории, или природные ресурсы. В этой связи именно определение круга объектов налогообложения относится к первичному характеру. В свою очередь, субъекты налогообложения определяются на основе объектов: налогоплательщиками представлены те, кто владеют имуществом на территории или эксплуатирующие природные ресурсы.

Развитые страны, которые в большей или меньшей степени ориентированы на экспорт капитала, в налоговых системах свойственна ориентация на резидентские налоги. Это даёт возможность им формировать собственный бюджет в большей мере за счёт доходов, которые происходят и с территории других государств. Иное положение дел в ситуации, когда государство с менее высоким уровнем экономического развития, является в большей степени реципиентом капитала, нежели экспортёром, при этом они обладают значительными по объёму природными ресурсами. Такие страны, опираясь на национальные интересы, чаще всего ориентируется на территориальные налоги, что даёт возможность им использовать при формировании доходов собственные бюджеты в том числе доходы, извлечённые иностранными налоговыми резидентами с территории конкретной страны.

Взимание НДС также осуществляется по территориальному принципу – им облагают обороты по реализации товаров на территории установленного государства. Реализация товаров за пределами налоговой юрисдикции не подлежит обложению, что является идентичным обложению по нулевой ставке.

Крайне сложно определить страну, налоговая система которой строилась исключительно по резидентскому или территориальному принципу. Чаще всего, действует совокупность указанных принципов в пределах одной налоговой системы.

Основные элементы налога

Любая налоговая система любой страны состоит из нескольких элементов, выделяют существенные и факультативные.

Обязательные элементы налоговой системы определяют вид налога и правила его уплаты. Вместе с тем, факультативные элементы не воздействуют на сам факт уплаты налога.

Существенные элементы закона о налоге, следующие:

  • Субъект налога.
  • Объект налога.
  • Налоговая база и порядок её определения.
  • Налоговая ставка.
  • Налоговый период.
  • Сроки, способ и порядок уплаты налога.

Отсутствие или неточное описание даже одного из приведённых выше элементов может стать причиной того, что налог не будет уплачиваться в полном объёме. В ситуации, когда субъект налога точно не установлен, то из-под обложения могут выпасть некоторые категории налогоплательщиков. Если не определён метод учёта налоговой базы, то налогоплательщик имеет возможность рассчитать налоговую базу самым выгодным путём.

Среди факультативных элементов закона о налоге, отсутствие которых никак не влияет на саму обязанность уплатить налог, а также степень налогового обязательства, выделяют следующие:

  • Налоговые льготы, на которые налогоплательщик не претендует.
  • Ответственность за налоговые правонарушения.
  • Порядок удержания сумм налога и некоторые иные.

Отсутствие в тексте закона перечня налоговых льгот не вызывает сомнений появление обязанности уплачивать его. Даже, наоборот, в такой ситуации налог охватывает большое количество различных субъектов и объектов. Логично возникает вопрос относительно справедливости налогообложения, однако это является скорее этической стороной налогообложения и в любом обществе рассматривается отдельно.

Отсутствие в законе мер ответственности за налоговые правонарушения или процедур возврата неправильно удержанных сумм могут в целом снижать эффективность данного закона, при этом не формируют непреодолимых препятствий в процессе исполнения налогоплательщиком его обязательств.

Теперь обратимся к некоторым элементам более подробно. Это нужно с целью более подробного описания налогов в разных странах.

Определение 8

Субъект налогообложения – это лицо, которое в соответствии с законом, обязано уплачивать налог за счёт собственных средств.

Самым важным моментом для налогоплательщика является то, что здесь есть указание на необходимость уплачивать налог из собственных средств. Это свидетельствует о том, что уплата налога приводит к сокращению доходов налогоплательщика. Такое положение по факту говорит о запрете налоговых отговорок. Чаще всего под отговорками понимается перекладывание обязанностей об уплате налога на другое лицо.

Предусмотренная в законодательстве обязанность уплатить налог за счёт собственных средств вовсе не говорит о необходимости для налогоплательщика делать это действительно самому. В законодательстве предусмотрена возможность уплачивать налог за налогоплательщика его представителем. Представители бывают двух видов: по закону и по назначению.

Определение 9

Законный представитель налогоплательщика – это физическое лицо, которое представляет налогоплательщика.

В качестве законного представителя налогоплательщика могут выступать родители, если первый является несовершеннолетним, а также его опекуны.

Законными представителями налогоплательщика-юридического лица могут выступать лица, которые получили соответствующие полномочия представлять предприятие или организацию на основании закона или учредительных документов данной организации. В качестве уполномоченных представителей налогоплательщика выступают физические и юридические лица, наделённые налогоплательщиком соответствующими правами в виде доверенности.

Выделяют два вида представителей: налоговые и фискальные агенты, кроме того, существуют налоговые агенты налогоплательщиков.

Замечание 5

Ошибочно отождествлять налоговых агентов с налогоплательщиками.

Налоговый агент на законодательном уровне обременён обязанностями по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. В качестве налогового агента выступает любое предприятие, которое выплачивает заработную плату своим работникам. В этой ситуации оно является налоговым агентом по удержанию индивидуального подоходного налога.

В соответствии с налоговым правом выделяют два типа налогоплательщиков в зависимости от характера связи налогоплательщика и государства, которые эти налоги вводит. Таковыми являются резиденты и нерезиденты. Резиденты – это та категория граждан, которая согласно законодательству имеет постоянное местопребывание в стране. Логично, что нерезиденты не имеют такого места пребывания. Важно понимать, что в отношении резидентов действует полная налоговая обязанность. Это говорит о том, что у резидентов подлежат налогообложению доходы, которые были получены на территории данного государства, а также доходы, которые приходят с территории других государств. В отношении нерезидентов осуществляется ограниченная налоговая обязанность, что означается налогообложение только той части доходов, которая приходится на территории данной страны. Однако необходимо обратить внимание, что существуют ещё различия, но они не такие значимые в отношении налогообложения резидентов и нерезидентов. К таковым признакам можно отнести порядок и периодичность декларирования доходов и пр.

Далее будет рассмотрено при описании подоходных налогов разных стран то, как в каждой стране решается проблема с тем, кого считать резидентом, а кого – нет.

Определение налогового статуса

Для определения налогового статуса физических лиц необходимо пройти ряд тестов, они следующие:

  • Тест физического присутствия, которые подразумевает присутствие на территории страны конкретного количества дней в году на протяжении нескольких лет.
  • Установление места расположения постоянного жилья.
  • Установление центра жизненных интересов.
  • Определение места постоянного проживания.
  • Факт гражданства.
Замечание 6

Последовательность применения приведённых тестов отражаются в национальных законодательных актах, а также в различных международных соглашениях.

В законодательстве США наиболее значимым является факт гражданства. Граждане США по факту обязуются платить в этой стране налог с доходов, которые получены ими во всех странах мира, даже несмотря на то, что они могут быть резидентами других стран.

Исторический экскурс в вопросы налоговой системы

В 1924 г. Верховный суд принял решение, что взимаемые в США налоги с получаемых налогоплательщиками доходов во всём мире никак не нарушают Конституцию или международное право. Суд выступил с объяснениями такого подхода и объяснил, что преимущества гражданства США распространяются и за пределы его территории. Таким образом, американские граждане фактически застрахованы собственным правительством. В качестве платы за такую страховку им приходится уплачивать налоги с их доходов во всём мире.

Примечательно, что установление налогового статуса юридических лиц в том числе основывается на обширных традиционных тестах. Ниже, приведены основные, наиболее часто встречающиеся:

  • Тест инкорпорации, который подразумевается, что юридическое лицо представлено налоговым резидентом страны, если оно в ней зарегистрировано.
  • Тест юридического адреса, который основан на том, что резидент признан лицом, которое регистрирует в данной стране юридический адрес.
  • Согласно с тестом места осуществления центрального управления и контроля лицо может быть признано резидентом по налоговому законодательству, при условии, что с территории данной страны осуществляется центральное управление деятельностью компании и контроль за её деятельностью.
Пример 6

Великобританию можно смело назвать самым ярким примером такого положения, поскольку в ней резиденты вместе с компаниями, которые являются инкорпорированными, также признаются и компании, которые учреждены за границей, если их органы центрального управления и контроля находятся в стране. Самым частным критерием определения местонахождения органов центрального управления является частое проведение заседаний Совета директоров компании в Великобритании.

  • Тест места, который проводится в отношении текущего управления компанией и подразумевает, что для признания факта резидентсва с целью налогообложения, нужно чтобы органы текущего управления компании располагались на её территории.
Пример 7

Португалия является ярким примером такой страны, в которой резидентом считается корпорация или компания, при условии, что её головной офис или исполнительная дирекция располагаются на территории данного государства.

  • На основе теста деловой цели лицо признаётся резидентом в стране, если основной объём его деловых операций совершается на территории данной страны. Такой тест часто применяют в Италии. В ситуации, когда компания имеет формальную или функционирующую штаб-квартиру, или её ключевые деловые цели осуществляются на территории этой страны, она рассматривается как налоговый резидент.

Тест инкорпорации, зачастую, представляет собой основу определения налогового статуса юридических лиц. Остальные из перечисленных выше тестов являются в большей мере вторичными и скорее дополняют первый тест.

Налоговый статус юридических лиц

Налоговый статус юридических лиц напрямую зависит от ряда критериев, которые отличаются относительно частных. Зачастую, режимы налогообложения отличаются друг от друга по следующим признакам:

  • Организационно-правовая форма предприятия. Здесь выделяют налоговые режимы для акционерных обществ, частных компаний и полных товариществ.
  • Отраслевая принадлежность. В этой связи имеют место быть разные налоговые режимы для компаний, которые выступают в качестве финансовых институтов и банков, а также для других компаний нефинансового характера.
  • Масштабы предприятия. Здесь подразумевается, что предприятия малого бизнеса могут рассматриваться с точки зрения налогового законодательства как самостоятельные налоговые режимы.

Кроме всего прочего, обязательно стоит отметить ещё один элемент налогообложения – объект налогообложения.

Определение 10

Объект налогообложения – это те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обуславливают возникновение обязанности уплачивать налог.

Следует отметить, что объект налогообложения и предмет налогообложения отличаются друг от друга.

Определение 11

Предмет налогообложения – это некий физический объект, в отношении которого совершаются действия, которые способны повлечь за собой обязанность уплачивать налог.

При обложении налогом на добавленную стоимость объектами налогообложения выступают операции, которые представляют собой реализацию товаров, выполненных работ, оказанных услуг или операций по ввозу товаров на таможенную территорию страны. В этой связи важно понимать, что существуют такие предметы налогообложения, к примеру, произведённые товары, в отношении которых возникают объекты налогообложения, в ситуации, когда эти товары будут проданы или импортированы. Объект налогообложения появляется только при реализации этих товаров, а также при наличии оборота указанных товаров или при ввозе их на территорию указанного государства.

В качестве основного элемента закона о налоге выступает определение налоговой базы.

Определение 12

Налоговая база – это количественная оценка предмета налогообложения.

Примечательно, что если налоговая база выражается изначально в денежных единицах, то по факту она является предметом налогообложения.

Пример 8

Налоговая база по налогу на прибыль корпораций состоит из части полученной прибыли, при этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость является частью суммы реализации продукции.

В ситуации невозможности выражения налоговой базы на начальном этапе посредством денежных единиц, а представляет собой некоторые материально-вещественные параметры, то образуется проблема определения масштаба налога.

Определение 13

Масштаб налога – это физическая характеристика или параметр, который является основой формирования налоговой базы.

Таким образом, можно говорить о том, что масштаб налога с владельцев транспортных средств выражается посредством мощности двигателя или содержания вредных примесей в выхлопе и пр.

Также существенными элементами закона о налоге можно назвать налоговый период, который выражается в сроке, на протяжении которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется масштаб налогового обязательства. Налоговым периодом может быть календарный год, финансовый год. А также квартал, месяц, или даже несколько лет.

Определение 14

Налоговая ставка – это сумма налога, которая подлежит уплате, приходящаяся на единицу налогообложения.

Разновидности налоговых ставок

Налоговые ставки бывают нескольких видов. Они могут различаться по следующим признакам:

  • По методу установления. Бывают твёрдые и процентные. Ещё одно название этих ставок специфические и адвалорные.
  • По экономическому содержанию. Они бывают предельные, фактические и экономические.

При установлении специфических налоговых ставок в законе необходимо зафиксировать конкретную сумму налога, которая подлежит уплате с единицы обложения.

Пример 9

Обложение акцизами алкогольной продукции налоговые ставки чаще всего устанавливаются в твёрдых суммах, к примеру, в долларах или евро, за один литр напитка. Такая же ситуация наблюдается и с твёрдыми ставками налога на транспортные средства и некоторые другие товары.

Адвалорные процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. К примеру, ставки налога на прибыль и индивидуального подоходного налога являются частью доли прибыли или доходов.

Если же упомянуть второй аспект проблемы формирования ставок, а именно об аспекте экономического содержания, то необходимо выделить предельные ставки налога, они могут быть фактическими или экономическими.

Определение 15

Предельные ставки налога – это номинальные налоговые ставки, которые указаны в соответствующих законодательных актах.

Примечательно, что, к примеру, в Великобритании ставки индивидуального подоходного налога устанавливаются в соответствии со следующими правилами, которые приведены в таблице ниже.

Облагаемый доход, фунт стерлингов

Ставка, %

Менее 2440

10 (начальная ставка для доходов от сбережений)

Менее 35 000

20 (основная ставка)

Более 35 001, но менее 150 000

40 (повышенная ставка)

Свыше 150 001

50 (дополнительная ставка)

Определение 16

Фактическая налоговая ставка – это отношение реально уплаченной суммы налога к расчётной величине налоговой базы.

Необходимо понимать, что фактическая ставка в большинстве случае оказывается меньше, чем предельная, т.к. на самом деле она установлена законом и применяется не ко всей сумме налоговой базы, а лишь в той части, которая подлежит налогообложению.

Когда речь идёт об экономической ставке налога, то под этим понятием чаще всего понимается отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика. В этой связи необходимо обратить внимание, что данный термин используется в отношении подоходных и сходных с ними по своему экономическому содержанию налогов.

Говоря о проблеме установления налоговых ставок необходимо одновременно с этим обсуждать вопрос о методе налогообложения, который применяется в каждой конкретной ситуации.

Определение 17

Метод налогообложения – это порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы.

Существует несколько методов налогообложения, они следующие:

  • Равное налогообложение. Суть его состоит в том, чтобы установить фиксированную сумму налога, который взимается с налогоплательщика. В такой ситуации отсутствует зависимость налоговой ставки и налоговой базы. В качестве примера такого метода налогообложения можно привести подушный налог. Однако его использование в современном мире практически невозможно и искоренено.
  • Пропорциональное налогообложение. Данный метод налогообложения подразумевает, что для любого налогоплательщика будет установлена фиксированная ставка, которая не меняется на протяжении длительного времени и зависит от динамики налоговой базы. Для пропорционального налогообложения характерен рост объёма налога, который, в свою очередь, пропорционален росту налоговой базы.
  • Прогрессивное налогообложение. Суть прогрессивного налогообложения в том, что налоговая ставка увеличивается по мере роста налоговой базы. Свидетельством является то, что во многих странах мира налоговые ставки индивидуального подоходного налога растут по мере роста налоговой базы – чем выше доходы налогоплательщика, тем большую долю своих доходов он обязан уплатить в виде налогов.
  • Регрессивное налогообложение. Данный метод налогообложения подразумевает снижение налоговой ставки в зависимости от облагаемой базы. Данная модель налогообложения свойственна некоторым странам при исчислении налогов в фонд заработной платы. В такой ситуации более высокая сумма выплачиваемого дохода соответствует меньше ставке применимого к ней налога.

Налоговые льготы

Существенным, но не обязательным, а скорее факультативным элементом налога являются налоговые льготы. Существует одна общая цель, ради которой вводятся те или другие налоговые льготы – это сокращение конечной суммы налогового обязательства налогоплательщика. Подобного рода сокращение может иметь принципиальный характер или краткосрочный, что свидетельствует о рассрочке или отсрочке налогового платежа.

Виды налоговых льгот классифицируются в зависимости от того, на сокращение какого конкретно элемента в процессе формирования суммы налогового платежа та или иная льгота направлена.

При сокращении предмета или объекта налогообложения данная льгота имеет прямое отношение к налоговым изъятиям. В ситуации, когда льгота направлена на сокращение налоговой базы, то она является налоговой скидкой. При сокращении общей суммы начисляемого налогового платежа – это налоговый кредит.

Определение 18

Налоговые изъятия – это выведение из-под налогообложения тех или иных элементов, которые составляют предмет или объект налогообложения.

В качестве примера налоговых изъятий можно привести ситуацию, когда при налогообложении некоторые виды доходов могут не облагаться налогообложению.

Определение 19

Налоговые скидки – это налоговые льготы, предоставляемые в виде сокращений и вычетов из налогооблагаемой базы.

Подобным образом при налогообложении прибыли предприятия могут использоваться данного рода вычеты, к примеру, налоговая амортизация, которая рассчитывается ускоренным методом.

Ещё одной разновидностью налоговых льгот являются налоговые кредиты, которые состоят из различного рода льгот, и одновременно с этим представляют собой уменьшение подлежащей уплате в бюджет суммы. К этому типу налоговых льгот можно отнести следующие:

  • Установление пониженной ставки для выделенных категорий граждан или объектов и предметов налогообложения.
  • Отсрочка или рассрочка налога, который обязателен к уплате.
  • Возврат ранее уплаченного налога.
  • Зачёт ранее уплаченного налога при окончательном расчёте по налогу с государством.
  • Налоговый кредит в узком понимании этого понятия.
  • Замена уплаты налога натуральным исполнением.

Важно отметить, что в развитых странах достаточно популярны и широко используются налоговые кредиты. В данной ситуации льгота подразумевает вычет из суммы начисленного налогового платежа некоторой части дохода налогоплательщика или его расходов.

Пример 10

Из суммы начисленного налогового платежа вычитается 10% от суммы цен закупленного и введённого в эксплуатацию оборудования конкретного вида. По факту в данной ситуации разговор ведётся о том, что государство принимает участие в финансировании конкретных капитальных вложений размером 10%.

Подобного рода налоговый кредит не является платным или возвратным, это всего лишь вычет из суммы исчисленного налога.

В практической сфере применения налоговых систем зарубежных стран выделяют компенсируемые и некомпенсируемые налоговые кредиты. Так, компенсируемые представляют собой те, которые сложились с отрицательной суммой налога и подлежат возврату из бюджета налогоплательщику, иными словами, компенсируются. Таким образом, некомпенсируемые налоговые кредиты не предполагают возврата из бюджета суммы равной отрицательному значению исчисленного налога – в такой ситуации налог принимается за ноль.

В качестве одного из элементов налогообложения также выступает определение способа уплаты налога. Принято выделять три основных способа уплаты налога, они следующие:

  • По декларации. Суть данного способа заключается в том, чтобы уплатить налоги через подачу налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации и полученных доходах. Данный способ самый популярный и применим при уплате подоходных налогов. С применением декларационного способа уплачиваются следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и многие др. Во всех перечисленных случаях налогоплательщик обязан предоставить декларацию в налоговые органы, которая имеет свою специфическую форму.
  • Кадастровый. Суть кадастрового способа уплаты налогов состоит в том, чтобы в отношении прямых реальных налогов была произведена уплата. Мировая практика показывает, что различают несколько видов кадастров, к примеру, поземельный, подомовой и промысловый. Данные кадастры содержат информацию об объектах обложения, их физических параметрах, а также о средней или потенциальной доходности.
  • У источника доходов. Данный метод также называется безналичным способом уплаты налога. Его сущность в том, что налогоплательщик получает доход уже за вычетом удержанного налога. В такой ситуации налогоплательщик уплачивает налог и фактически предшествует получению дохода, тогда как в ситуации с уплатой налога по декларации получение дохода предшествует уплате налога. Для большинства стран характерен способ уплаты налога у источника, к примеру, при выплате дивидендов по акциям предприятий, а также при выплате доходов от занятости по найму.

В завершении стоит сказать, что обилие налогов, которые используются в разных странах, для эффективного и удобного сопоставления налогов обязательным является применение различных классификаторов. Множество существующих классификаций и группировок налогов по категориям используются во всём мире. Примечательно, что в каждой стране имеется своя классификация, это зачастую бюджетная классификация, согласно которой налоговые доходы отражаются в бюджете страны. Кроме того, существуют ещё и международные классификации доходов бюджетов к ним можно отнести классификации ООН, Международных финансовых организаций, а также классификации ОЭСР и пр.

Навигация по статьям

Выполненные работы по экономике
  • Экономика

    ценовая политика и тактика на предприятиях

    • Вид работы:

      Контрольная работа

    • Выполнена:

      15 февраля 2024 г.

    • Стоимость:

      2 900 руб

    Заказать такую же работу
  • Экономика

    Экономика организации

    • Вид работы:

      Контрольная работа

    • Выполнена:

      15 февраля 2024 г.

    • Стоимость:

      1 400 руб

    Заказать такую же работу
  • Экономика

    Современные экономические кластеры России

    • Вид работы:

      Реферат

    • Выполнена:

      14 февраля 2024 г.

    • Стоимость:

      1 000 руб

    Заказать такую же работу
  • Экономика

    Психология сервисной деятельности

    • Вид работы:

      Практическая работа

    • Выполнена:

      13 февраля 2024 г.

    • Стоимость:

      1 800 руб

    Заказать такую же работу
  • Экономика

    Отчет по практике в ООО Интеллект Медиа

    • Вид работы:

      Отчёт по практике

    • Выполнена:

      12 февраля 2024 г.

    • Стоимость:

      1 500 руб

    Заказать такую же работу
  • Экономика

    вариант е задание

    • Вид работы:

      Решение задач

    • Выполнена:

      7 февраля 2024 г.

    • Стоимость:

      1 200 руб

    Заказать такую же работу