Таможенные платежи: понятие, разновидности

Фискальные функции таможенных органов связаны с тем, как формируется государственный бюджет РФ за счет взимания таможенных платежей с участников внешнеэкономической деятельности за перемещение товаров и средств международной перевозки через таможенные границу в Таможенном союзе, что также аккумулируется и распределяется среди сторон Таможенного союза в виде внебюджетного дохода от импорта товаров на единую таможенную территорию.

Не существует единого определения таможенного платежа, благодаря чему рождаются много споров насчет сущности этого понятия. На основании 70 статьи Таможенного кодекса Таможенного союза предусматриваются такие виды таможенных платежей:

• ввозная таможенная пошлина;
• вывозная таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость (НДС), который взимается при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
• акцизы, которые взимаются во время ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
• таможенные сборы.

Для того, чтобы защитить экономические интересы Российской Федерации и Таможенного союза, применяются:

• специальные пошлины, предварительные специальные пошлины;
• антидемпинговые пошлины, предварительные антидемпинговые пошлины;
• компенсационные пошлины, предварительные компенсационные пошлины.

Для того, чтобы производилось оперативное регулирование объемов ввозимой и вывозимой продукции отдельных категорий, законодательство России может устанавливать сезонные таможенные пошлины.

Рисунок 1. Таможенные платежи их виды

Признаки таможенных платежей

Основными признаками таможенного платежа являются:

• выполнение фискальных, регулятивных и протекционистских функций;
• регулирование на основе Таможенного кодекса Таможенного союза международных договоров государств-участников Таможенного союза, решений ЕЭК (ранее — КТС), НК, Закона о таможенном регулировании, Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе», а также законодательства Российской Федерации о мерах защиты экономических интересов Российской Федерации при внешней торговле;
• наличие фискального характера, так как платежи являются подлежащими установленному порядку обязательного отчисления в бюджет средств государств-участников Таможенного союза на основе предварительного распределения ввозных таможенных пошлин и других платежей, являющихся эквивалентными;
• наличие трансграничного характера, как так платежи могут взиматься только если товары перемещаются через таможенные границы Таможенного союза и это обязательное условие для их перемещения;
• права на взимание таможенного платежа находится также у таможенных органов государств, которые участвуют в Таможенном союзе;
• возможность уплаты таможенного платежа обеспечена на основе принудительной силы государств, являющихся членами Таможенного союза. В случае неуплаты, нарушения сроков уплаты, уклонения от уплаты таможенного платежа виновное лицо может быть привлечено к ответственности на уголовном, административном или финансово-правовом уровне;
• наличие комплексного характера за счет включения фискальных платежей: налогового (НДС, акциз) и неналогового характера (таможенных пошлин, сборов, других пошлин);
• порядок и правила уплаты налоговых платежей напрямую зависит от вида таможенной процедуры, под которую помещен товар, и направления, в котором его перемещают (импорт, экспорт, транспортировка внутри Таможенного союза).

Особенностями того, как взимаются таможенные платежи с физического лица во время перемещения товаров для личного использования установлены на основании 49 главы Таможенного кодекса Таможенного союза с Соглашения Правительства РФ, Правительства Республики Беларусь и Правительства Республики Казахстан от 18 июня 2010 года «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском».

Чтобы конкретнее уяснить понятие и виды «таможенных платежей», необходимо обратить внимание, что они являются более узкими, чем «платежи, которые предусмотрены на основании таможенного законодательства», потому что в состав последних включен обязательный платеж, уплачиваемый во время реализации конфискованных товаров, процент за то, что плательщики получают отсрочку или рассрочку, включая пени или штрафы. Обязательным является различение «таможенных платежей» от «платежей, которые могут взиматься на основании импорта или экспорта товаров», что описано в 30 статье Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Указанные последними не являются таможенными платежами, не могут взиматься таможенным органом и являются оплатой услуг, которые предоставляются государственными органами специальной компетенции относительно технического контроля, количественного ограничения при обороте товара, получения лицензии, во время осуществления валютного контроля, статических услуг, что подтверждает соответствие товаров обязательным требованиям, экспертизе и инспекциям, карантину, санитарной службе и фумигации и др. Во время импорта товаров на территорию Таможенного союза может взиматься больше таможенных платежей, чем во время экспорта.

Таможенные пошлины занимают основное место внутри системы таможенных платежей по причине того, что они – основной инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Уплата таможенных пошлин является обязательной и может обеспечиваться на основании мер принуждения со стороны государства. Нормативно-правовое регулирование уплаты таможенных пошлин регулируется Таможенным союзом и его сторонами. В 5 статье Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» находится определение таможенных пошлин и их соотношения с ввозными таможенными пошлинами, сезонными пошлинами и вывозными таможенными пошлинами.

В Федеральном законе от 29 июля 2004 под номером 95-ФЗ таможенная пошлина исключается из 13 статьи Налогового кодекса, которая содержит необходимый перечень из необходимых федеральных налогов и сборов. От налогов таможенные пошлины отличаются преобладанием регулирующих функций таможенных пошлин над фискальными, подзаконным характером того, как устанавливаются ставки таможенных пошлин.

Категории классификаций таможенных пошлин являются различными: от направления перемещения товара, способа того, как исчисляются таможенные пошлины, до того, как ведется порядок таможенных пошлин и др.

В направлении того, как осуществляется перемещение товаров, таможенные пошлины можно разделить на ввозные и вывозные, взимаемые во время ввоза или вывоза товаров на территорию Таможенного союза.

Основной частью таможенных пошлин в странах зарубежья и на территории Таможенного союза является ввозная таможенная пошлина, которая является основным механизмом защиты и того, как приспосабливается национальная экономика к зарубежным товарам. Ввозную таможенную пошлину устанавливают в первую очередь для протекционистских целей и для того, чтобы оптимизировать соотношение экспорта и импорта, учитывая требования платежного и торгового равновесия в государствах-членах Таможенного союза.

Применение вывозных таможенных пошлин является гораздо более редким явлением и нацелено на ограничение вывоза отдельных категорий товаров и удерживание их в стране, либо для развития определенных отраслей экономики (перерабатывающие отрасли), повышением вывозной таможенной пошлины на сырье.

Международным таможенных правом предусматривается возможность того, чтобы применять транзитные таможенные пошлины, цель введения которых, в большинстве случаев — уменьшение транспортного потока на таможенной территории или осуществление экономического давления на сопредельные государства. Обнуление транзитной пошлины происходит с помощью заключения международных договоров. С середины ХХ века национальными правовыми системами реализуется принцип международной свободы таможенных транзитов, который закреплен в 5 статье Генерального соглашения по тарифам и торговле от 30 октября 1947 года и перечне иных международно-правовых актов. Данным принципом предусматривается свобода процедур таможенного транзита от того, чтобы уплачивать таможенные пошлины.

На основании способа исчисления таможенные пошлины бывают:

• адвалорными — тарифные ставки, которые установлены в процентах относительно таможенной стоимости облагаемого товара;
• специфическими — тарифные ставки, которые устанавливаются в зависимости от того, какие физические характеристики присущи товарам (количество, масса, объем или другие характеристики);
• комбинированными — тарифные ставки, которые являются сочетанием специфического и адвалорного способов расчета таможенных пошлин.

Ставки таможенных пошлин едины и не могут подлежать изменениям относительно лиц, которые премещают товар через таможенные границы Таможенного союза, вида сделки или иных факторов. Самой распространенной является адвалорная пошлина. Она больше всего может отвечать современным взглядам справедливой конкуренции и применяется к готовым изделиям и различной технической продукции. Основным преимуществом адвалорной пошлины является то, что она поддерживает уровень защиты внутреннего рынка от колебания цены на товар в области мирового рынка. В то же время, ее недостаток — необходимость правильно определить цену на товар и установить его таможенную стоимость (а это удается сделать далеко не всегда).

Порядок введения пошлин

По тому, в каком порядке вводятся пошлины, их можно разделить на 2 группы: ординарные и партикулярные.

1. Применение ординарных таможенных пошлин требуется в тех случаях, когда внешняя торговля находится в стабильном положении, являясь также безусловными и бессрочными. Таковыми является большая часть пошлин ввоза и вывоза товаров из Таможенного союза.
2. Применение партикулярных таможенных пошлин является протекционистским и может устанавливаться на неограниченный срок для предотвращения вреда или ликвидации возможных угроз для национальной экономики во время осуществления импорта иностранных товаров. Партикулярными являются сезонные пошлины, а также особые, которые взимаются при условии временного изъятия из режима работы на таможенной территории, а также пошлины по товарам, к которым может быть применено тарифное квотирование.

Решение о применении или отмене сезонной пошлины принимается Российской Федерацией и другими странами-участниками Таможенного союза. Сезонная пошлина является видом таможенной пошлины, которая может быть применена относительно сельскохозяйственной продукции и других видов товаров, цена которых может циклически изменяться относительно времени года. Сезонную таможенную пошлину обычно применяют на замену ввозной либо вывозной. Срок действия таких пошлин не может быть больше, чем полгода на основании 6 статьи Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе».

Особые пошлины могут устанавливаться для защиты экономических интересов стран, являющихся членами ТС, от ввоза на их территорию иностранных товаров и могут уплачиваться поверх ввозных таможенных пошлин, взимаемых стандартно. На основании 7 статьи Закона РФ «О таможенном тарифе», относительно причин на то, чтобы вводить такие меры защиты, особая пошлина бывает 3 видов:

• специальная пошлина, предварительная специальная пошлина;
• антидемпинговая пошлина, предварительная антидемпинговая пошлина;
• компенсационная пошлина, предварительная компенсационная пошлина.

Установление особых таможенных пошлин регламентировано Российской Федерации на основании следующих документов: Федерального закона от 08.12.2003 № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам».

Перед тем, как ввести специальную защитную меру во время импорта товаров, необходимо для начала провести официальное расследование, которые должно проводиться на основании таможенного законодательства стран, являющихся членами ТС для того, чтобы установить необходимость для их ввода. Основанием для применения защитных мер может являться установление факта увеличения импорта на таможенную территорию, имеет место демпинговый импорт или субсидируемый импорт, включая возможность причинения серьезного ущерба внутренней экономике. Перед тем, как ввести партикулярные пошлины, могут быть применены аналогичные особые пошлины, вводимые перед завершением расследования при вероятности дальнейшей задержки и установления особых мер, может быть нанесен серьезный ущерб национальной экономике. Минимальным сроком, на который вводятся предварительные специальные пошлины, является 200 дней, предварительная демпинговая занимает минимум полгода, а предварительная компенсационная — не менее 4 месяцев.

Данные пошлины могут взиматься любым из таможенных органов вне зависимости от того, взимается ли ввозная таможенная пошлина. Сроки действия данной пошлины не должны превышать 4 лет. Вместе со специальной пошлиной, как защитная мера для ограничения возросшего импорта на таможенную территорию, может быть введена импортная квота.

Антидемпинговую пошлину можно считать разновидностью мер для противодействия демпинговому импорту, применяемую вместе с одобренными обязательствами, принятыми в лице экспортера. Сроки действия антидемпинговых пошлин не должны превышать 5 лет, начиная со дня, когда демпинговая пошлина была введена в силу.

Это компенсационная мера вместе с одобрением обязательств, которые приняты в лице уполномоченного органа субсидирующего иностранного государства или экспортера. Сроки действия компенсационной меры не могут превышать 5-летний срок с того момента, как она начала свое действие. Введение партикулярных пошлин характерно для установления временных изъятий из режима, в котором функционирует единая таможенная территория ТС.

На основании Перечня товаров и ставок, относительно которых в переходном периоде в лице одного из государств-членов ТС может применяться ставка ввозной таможенной пошлины, которая отличается от ставок ЕТТ (утвержденных на основании решении Межгоссовет ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года), у государств-членов ТС есть право на применение отличных от ЕТТ ставок ввозной таможенной пошлины по отношению к отдельным наименованиям товаров и транспортных средств во время установленного периода.

Начиная с 01.01.2010 действует Протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, которые отличаются от ставок ЕТТ. Установление более низких или более высоких ставок может усиливаться на основании решения ЕЭК на срок, не превышающий 6 месяцев.

На основании Национального законодательства стран, являющихся членами ТС, предусматривается применение тарифных квот. В случае, если объемы товара не превышают установленное количество, может применяться пониженная ставка, а в случае превышения — повышенная ставка на основании решения КТС от 18 ноября 2010 года под номером 505.

Тарифная квота является мерой, которая регулирует ввоз на единую таможенную территорию некоторых видов товаров, которые происходят из третьих стран. Ею также предусматривается применение на протяжении определенного периода времени более низкой ставки на ввозную таможенную пошлину во время ввоза определенного количество товаров в сравнении со ставкой ввозных таможенных пошлин, применяемых на основании ЕТП.

НДС и акцизы в качестве таможенных пошлин

На сегодняшний день порядок, по которому взимается НДС и акцизы по отношению к товарам, перемещаемым через таможенные границы ТС и между странами-участниками ТС, может определяться на основании налогового и таможенного законодательства, а именно на основании 4 статьи Закона о таможенном регулировании в области таможенных правоотношений по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, также на основании законодательства Российской Федерации о таможенном деле, которое может применяться в части, не урегулированной законодательством России о налогах и сборах. Основной документ ТС, на основании которого регулируются правила, по которым взимается НДС и акцизы, — это Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» и Протоколы, принятые к нему.

Ставки НДС относительно налога добавленной стоимость устанавливаются на основании 164 статьи Налогового кодекса РФ.

Данная цена включена в цену товара и должна уплачиваться покупателем. Акцизом могут облагаться только некоторые группы таких товаров. Положение об акцизах может регулироваться на основании 22 главы Налогового кодекса РФ, 181 статьи, в которой определяются исчерпывающие списки подобных товаров 10 видов, объединяющихся в 4 подкатегории:

• алкоголь;
• табачные изделия;
• автомобили;
• горюче-смазочные материалы.

Таможенный сбор является обязательным платежом, который взимается таможенным органом за совершение юридически значимых действий, которые связаны не только с тем, как товары выпускаются, но и с тем, как хранятся, как происходит их таможенное сопровождение. Таможенные сборы являются фискальными сборами, которые выполняют компенсационные функции относительно возмещения затрат, произведенных в лице таможенных органов.

Вид и ставка таможенного сбора может устанавливаться на основании законодательства государств, которые являются членами ТС. На основании положений 14 главы Закона о таможенном регулировании могут быть выделены такие виды таможенных платежей:

• таможенный сбор за таможенную операцию может уплачиваться за таможенную операцию во время декларирования товаров и включает подачу в таможенные органы неполной, периодической, временной или полной таможенной декларации;
• таможенный сбор таможенного сопровождения может уплачиваться за сопровождение транспортного средства, которое перевозит товар на основании таможенной процедуры таможенного транзита;
• таможенный сбор за хранение может уплачиваться во время пребывания товара на складах временного хранения таможенных органов;
• ставка таможенного сбора за таможенные операции может устанавливаться Правительством Российской Федерации. Размеры таможенного сбора могут ограничиваться только на основании примерной стоимости услуг, предоставляемых таможенными органами на основании 130 статьи Закона о таможенном регулировании.