Статью подготовили специалисты образовательного сервиса Zaochnik.
Проведение факторного анализа отклонений
Содержание:
Факторный анализ отклонений
Вопрос проведения факторного анализа отклонений заключается в сравнении гибкого бюджета и фактического выполнения плана, который показывает, возможность организации выдерживать нормативы расходов, удерживать плановые цены продаж. В такой ситуации весьма логично говорить о том, что руководство может посчитать это целесообразным, в этом случае можно рассчитать отклонения по видам переменных и постоянных затрат, по видам продукции, учесть все структурные сдвиги, а также информацию о региональных продажах.
В таблице ниже можно проследить, как происходит отклонение от гибкого бюджета по основным материалам и определить причины данных отклонений. Данные из таблицы дадут возможность провести факторный анализ для компании по производству посуды "КрЕНЗа".
В таблице указаны исходные данные для анализа отклонений по основным материалам.
| Показатели | Гибкий бюджет | Факт | Отклонения |
| Стоимость глины, руб. | 303 559 | 373580,1 | 70021,6 |
| Расход глины, кг | 1043,6 | 1153,6 | 110 |
| Средняя стоимость 1 кг глины | 290,9 | 323,8 | 32,9 |
Отклонение сказывается на расходе глины (нормы расхода) и должно быть рассчитано следующим образом:
(1153,6 – 1043,6) × 290,9 = 31 999 руб.
Из этого следует, что рассчитать влияние отклонения цены материалов можно так:
(323,8 – 290,9) × 1153,6 = 37 953,4 руб.
Из чего следует, что увеличение стоимости основных материалов на 70 022 руб. происходит в размере 54% или 37 953 руб. Это увеличение происходит из-за возрастания цены материала. Повышение норм расхода увеличивают стоимость на 46% или на 31 999 руб.
Подобные расчёты дают возможность менеджеру находить резервы для снижения стоимости материалов. Из чего следует, что увеличение цены единицы сырья может происходить по причине общего инфляционного повышения цен или по причине недостаточно эффективной работы отдела снабжения, упустивший выгодные предложения в конкретный период, а также из-за улучшения качества закупаемого сырья и т.п. В этой ситуации необходимо установить факторы, которые напрямую зависят или наоборот, никак не зависят от деятельности организации, тем самым сконцентрировать усилия на уничтожение контролируемых негативных явлений.
Установление отклонений по затратам производится по тому же принципу, но с тем учётом, что может быть определён перерасход средств как за счёт увеличения изготовления продукции, так и за счёт увеличения почасовой оплаты.
В такой ситуации менеджер должен понять, какова причина увеличения времени изготовления продукции (это могут быть поломки техники, некачественный материал или даже перебои с доставкой сырья в цеха и т.п.), из-за чего увеличилась стоимость человеко-часа (это может быть связано с повышением оплаты труда вследствие инфляционных процессов в стране, применение более квалифицированного и высокооплачиваемого труда, если есть необходимость в этом или по требованию профсоюза).
Таблица и пример расчёта отражают реальную ситуацию, показывая, как правильно установить отклонение от гибкого бюджета по отдельным видам переменных затрат.
Для большинства российских компаний весьма полезным может быть проведение подобного анализа для постоянных издержек, поскольку это они составляют удельный вес в расходах, а также помогают оценивать воздействие структурных сдвигов.
Анализ отдельных отклонений
При анализе отдельных отклонений менеджер должен принимать во внимание тот факт, что сам анализ не представляется как самоцель. Ключевая задача на данном этапе состоит в поиске резервов снижения себестоимости и решение данной задачи может происходить различными путями.
Незначительное превышение трудозатрат на одно изделие может сопровождаться снижением расхода материалов за счёт изменения технологии, что повлечёт за собой снижение общей суммы затрат. Также при закупке более дорогостоящих материалов, которые имеют меньше брака и дают возможность более адекватно и рационально использовать материал. Это может благоприятно сказаться на себестоимости, тогда так использование более дешёвых материалов может стать причиной увеличения потребности в них.
Исследование отклонений по гибким бюджетам хорошо демонстрирует то, что организации, которые прибегают к их использованию, разрабатывают нормативы для основных видов затрат. Разница нормативных и фактических показателей даёт возможность адекватно оценить эффективность работы предприятия. В этой связи возникает вопрос качественности подобных нормативов и реальность их выполнения. Принято считать, что нормативы имеет место немного завышать, чтобы придавать мотивации персоналу для понимания показателей, к которым необходимо стремиться. Зачастую полагают, что небольшое отклонение от нормативов можно и вовсе не изучать.
Отклонение, которое не подвергают изучению, может варьироваться в пределах 5%.
В кризисные времена или во время серьёзных финансовых затруднений, производится разработка и внедрение временных нормативов, которые позволят стабилизировать ситуацию в компании и положительно повлияют на деятельность компании.
На общих основаниях можно говорить о том, что гибкие бюджеты и управление по отклонениям весьма целесообразно применять в предплановом и послеплановом периодах. На этапе планирования они способствуют выбору оптимального объёма производства, а на этапе анализа дают возможность дать адекватную оценку фактическим результатам.
Навигация по статьям