Аудит организации учетной политики, бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Цель и задачи аудита организации учетной политики, бухучета и внутреннего контроля

Эта цель призвана решить несколько важных задач, сущность которых состоит в изучении, оценке и анализе определенных аспектов хозяйственной деятельности проверяемых лиц или субъектов. Так, объектами проверки могут являться:

• учетная политика и обязательные принципы ведения бухучета;
• структура управления и организации подразделений, отвечающих за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• обязанности и полномочия сотрудников, которые участвуют в ведении учета, в том числе их распределение;
• подготовка, оборот и хранение документов, с помощью которых происходит отражение хозяйственных операций;
• отражение хозяйственных операций посредством регистров учета, включая формы и методы обобщения данных;
• подготовка периодической бухгалтерской отчетности с помощью данных бухгалтерского учета;
• исследование роли и места средств вычислительной техники в ведении учета и в подготовке отчетности;
• анализ критических сфер учета, в которых особенно высок риск возникновения ошибок или искажений;
• изучение средств контроля, которые предусмотрены отдельными сферами системы учета.

Особенности аудита учетной политики

В процессе планирования и при непосредственном проведении проверки аудиторы должны понять систему бухгалтерского учета проверяемых субъектов экономики.

Аудиторская компания в процессе аудиторских проверок определяет степень соответствия организации системы бухгалтерского учета аудируемых экономических субъектов действующим нормативным документам. При этом в случае обнаружения нарушений, аудитор отмечает их в рабочей документации.

Систему бухгалтерского учета проверяемых лиц можно считать эффективной, когда при фиксации хозяйственных операций выполнено несколько требований:

• учетные операции находятся в соответствии с временным периодом их осуществления;
• фиксация операций в правильных суммах;
• правильное отражение операций в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой;
• обязательная фиксация деталей операций, которые имеют существенное значение для учета и отчетности;
• ограничение возможности использовать злоупотребления.

Аудит организации начинается со знакомства с внутренними документами проверяемых экономических субъектов. Проверке подвергается вся документация, которая касается организации, постановки и ведения бухучета. Далее аудитор определяет, соответствует ли реальное положение положениям перечисленных документов. В некоторых ситуациях для такой сверки рекомендуют отследить движение отдельных сумм в учете, начиная от первичных документов и заканчивая их вкладом в отчетные документы.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта в нашей стране рассматривается на 4 уровнях регулирования. Из них самым важным можно считать самый низший (четвертый) уровень для экономических субъектов. Он определяет учетную политику в методическом, технических и организационных аспектах.

Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики начинается с проверки соблюдения учетной политики, что предшествует всем остальным этапам аудиторской проверки. В первую очередь аудитор определяет наличие приказа по учетной политике.

Учетная политика в своих основных положениях затрагивает соответствующие аудиторские документы, включая правила (стандарты) аудиторской деятельности, имеющие прямые ссылки на учетную политику. Данные ссылки есть в более десяти действующих правилах (стандартах), в числе которых «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». ОСновной задачей аудитора является анализ и оценка элементов учетной политики и отражение их в аналитической части заключения.

Элементы учетной политики

Основные элементы учетной политики включают методическую, техническую и организационную часть.

Методические элементы включают в свой состав:

• способы амортизации основных фондов, НМА, спецодежды и инвентаря;
• отнесение объектов, которые ранее числились в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в состав основных средств и материалов;
• оценка запасов производства в соответствии с фактической себестоимостью;
• оценка готовых изделий по нескольким видам себестоимости (фактическая, нормативная, плановая и производственная, а также по прямым статьям затрат);
• оценка по фактической и нормативной себестоимости незавершенного производства, а также по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по фактически произведенным затратам;
• процесс списания расходов будущих периодов в том периоде, к которому их можно отнести (осуществляется равномерно, пропорционально производственному объему);
• формирование резервов предстоящих платежей и расходов;
• группировка и списание производственных затрат в соответствии со статьями калькуляции, видами изделий, распределению накладных (косвенных) затрат;
• признание реализационной прибыли;
• формирование резерва по сомнительным долгам, представляющих собой фонды специального назначения.

Технические элементы включают в свой состав следующие:

• рабочие планы счетов;
• формы бухучета;
• средства учет ремонта основных фондов;
• аналитический учет перемещения ТМЦ, включая использование оперативно-бухгалтерского и карточно-документационного метода;
• списание материалов в соответствии с себестоимостью единицы запасов, средней себестоимость, методом ФИФО;
• учет производства готовых изделий на счету 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или без него;
• должный учет производственных затрат и калькулирование себестоимости по нормативному, позаказному, попередельному методу;
• основа распределения косвенных расходов;
• сводный учет финансовых издержек на выпуск продукции (изделия, группы изделий, заказы, попроцессный метод калькулирования);
• проведение инвентаризаций.

Организационные элементы включают:

• организационную форму бухгалтерского отдела;
• постановку подразделений на отдельный баланс;
• внутрипроизводственный контроль.

Аудитор подготавливает организационную структуру подразделения, которое отвечает за ведение учета и подготовку отчетности в бухгалтерии, распределение полномочий и обязанностей между сотрудниками, которые участвуют в ведении учета и формировании отчетности.

Аудитором излагается порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета. Он формирует методы обобщения данных, правила подготовки периодической отчетности с помощью показателей бухгалтерского учета, определяет критические участки, где риск проявления ошибок в бухгалтерской отчетности является особенно высоким.