Как проводится судебно-бухгалтерская экспертиза

Этапы судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза проходит в три этапа:

• организационный;
• исследовательский;
• заключительный.

Рассмотрим каждый из них.

На организационном этапе судебно-бухгалтерской экспертизы принимается постановление о назначение экспертизы, изучается задание на осуществление экспертизы, изучаются содержание и полнота материалов, которые необходимо исследовать, проводится исследование бухгалтерских документов, разрабатывается методика осуществления бухгалтерской экспертизы, составляется план-график, а также планируется необходимый объем времени на проведение экспертизы.

Эксперт предварительно изучает материалы на протяжении не более пяти дней. В случае если по истечении пяти дней эксперт понимает, что он не может дать заключение по поставленным вопросам, он пишет мотивированное сообщение.

Рассмотрим ситуации, при которых эксперт не может дать заключение на обозначенные вопросы:

• эксперт не имеет достаточных знаний в изучаемом вопросе;
• представленные на изучение эксперту материалы не полностью отражают картину происходящего;
• не представляется возможности изучить ряд материалов без осуществления документальной ревизии или иных экспертиз;
• отсутствие нужных материалов, которые смогут привести эксперта к заключению.

В ходе исследовательского этапа судебно-бухгалтерской экспертизы решаются такие вопросы как: отражение процесса экспертного исследования, полученные в ходе него результаты, происходит научное объяснение фактов и методов, которые были установлены в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы. Также может быть разработана форма аналитической таблицы, журнал группировки исследований, отображающий процесс экспертизы. К примеру, может быть составлена ведомость, в которой отражается группировка отпуска по документации недоброкачественных материалов, что повело за собой причинение компании материального ущерба.

В ходе заключительного этапа группируются и систематизируются полученные результаты экспертизы, составляется итоговый документ – заключение эксперта-бухгалтера. Помимо этого заключительный этап предусматривает разработку предложений по профилактике правонарушений.

К финальному документу прикладываются графики, схемы, таблицы, расчеты, в которых отражено детализированное экспертное заключение. Все приложения необходимо пронумеровать, подписать экспертом-бухгалтером, скрепить печатью компании, которая проводила судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Значимость заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы является важнейшим источником доказательств. Это отражено во многих документах процессуального права, а именно: ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ. ст. 26.2 КоАП РФ.

Любой вид судопроизводства подразумевает под заключением письменный мотивированный ответ на вопросы, которые были поставлены перед сведущим лицом, которое привлекли как эксперта. Заключение базируется на синтезе знаний в экономической отрасли эксперта и результатах обширного, независимого и беспристрастного исследования представленных данных.

Основными критериями, согласно ст. 57, 204 УПК РФ, заключения эксперта-бухгалтера в уголовном судопроизводстве являются объективность и достоверность. Факты, указанные в заключении должны быть бесспорными.

Один из главных критериев, отвечающий за объективность и достоверность выводов эксперта, обоснованность первичной учетной документацией, подтверждающей факты осуществления хозяйственных операций, ставшими объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизой. Информацию о них можно отражать в аналитических таблицах с указанием результатов сравнительного анализа.

Оформление заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертные компании выдают заключения на фирменных бланках, с указанием всех реквизитов компании.

Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы формируется из трех частей:

• вводной;
• исследовательской;
• заключительной.

Вводная часть содержит название исследования, его вид (дополнительное, повторное или комиссионное исследование). Также указывается дата, место и время осуществления экспертизы. Следует не забыть указать, что послужило основанием проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, информацию об эксперте, дату поступления данных на проведение экспертизы, а также перечень документов, которые необходимо исследовать.

Также вводная часть содержит ряд вопросов, поставленных на разрешение экспертом.

Исследовательская часть заключения судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из:

• описания процесса экспертизы бухгалтерской документации, ее результатов и научного обоснования установленных фактов;
• описания методов и способов экспертизы бухгалтерской документации, которая использовалась во время проведения исследования;
• объяснения несоответствия данных между результатами экспертизы и ревизоров. Обязательно указание ссылки на соответствующие документы;
• ссылок на необходимые нормативные акты, используемые во время проведения экспертизы экспертом для разрешения поставленных вопросов;
• результатов следственных действий, имеющих отношение к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.