Как осуществлять учет процесса реализации и правильно использовать финансовые результаты

Особенности учета процесса реализации

Учет процесса реализации в соответствии с Налоговым кодексом РФ осуществляется при продаже готовой продукции, которая выпускается производственными организациями. Он состоит в доведении продукции от производителя до потребителя, включая выявление и сопоставление затрат по выпуску продукции (работ, услуг) и ее продажу с полученными результатами. В ходе реализации происходит завершение кругооборота капитала и создание предпосылок для его возобновления в новом качественном виде на другом уровне. Именно этот этап характеризуется признанием факта существования предприятия с определением общественно необходимого времени, которое может оплачиваться обществом с помощью цены реализации продукции (работ, услуг).

Реализация продукции может являться продолжением производственного процесса. По этой причине в рамках этого процесса к затратам производства необходимо добавить затраты, которые связаны с упаковкой, тарой, транспортировкой, рекламными акциями и размещением товара, другими расходами по реализации.

Продукцию можно считать реализованной с того момента, как произошла передача прав собственности потребителю на нее, в том числе от покупателя произошло получение прав требования выручки от продаж. Налоговый учет признает реализацию в момент признания доходов и расходов продавцов. Полученную выручку от реализации готовых изделий уменьшают на сумму фактических производственных и реализационных затрат с выявлением результата: прибыль или убыток от продаж.

Бухучет процесса реализации и его задачи

Бухгалтерия торговых компаний признает процесс реализации в виде процесса доведения до потребителей товаров, которые они могут приобретать и в дальнейшем продавать. С того момента, как права собственности на продукт перешли покупателю, его можно считать реализованным, а сумму отпущенных изделий по покупным ценам и расходы по продаже, которые относятся к этим изделиям, необходимо списать в уменьшение выручки и для выявления финансового результата.

Задачами бухучета реализации товара, работ, услуг являются:

• оформить документально и своевременно отразить в учете отгрузку (отпуск) готовых изделий, сдачу выполненных работ и оказанных услуг, расхода на отгрузку и реализацию;
• правильно исчислять списываемые в ходе реализации расходы;
• своевременно принять к учету поступившие средства от покупателей (заказчиков);
• правильное исчисление финансового результата от продажи готовых изделий, работ, услуг.

Основные факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета в процессе продажи, представлены:

• переходом права собственности к покупателям в процессе отгрузки готовых изделий, их отпуска, при выполнения работ и оказания услуг и одновременного получения прав требования от покупателей выручки от продаж;
• осуществлением расхода по отгрузке и реализации;
• определением и списанием расхода по сбыту готовых изделий;
• погашением потребителями долга за готовый продукт, работу, услуги;
• выявлением финансового результата от реализации.

Отражение на счетах операций процесса реализации

Анализ и списание коммерческих расходов осуществляется общей суммой или распределяется в соответствии с видами реализованных изделий пропорционально их фактической себестоимости. Этот подсчет требует выполнение нескольких процедур:

• расчет суммы коммерческих расходов, подлежащих распределению (оборот по дебету сч. 44 «Расходы на продажу»);
• выбор базы распределения, которая, как правило, включает сумму фактической себестоимости по всем видам проданных изделий;
• исчисление показателя распределения с помощью отношения суммы коммерческих расходов к базе распределения;
• формирование суммы коммерческих расходов, которые относятся к каждому из видов изделий с помощью произведения их фактической себестоимости на полученный показатель распределения.

Сумма фактической производственной себестоимости по каждому типу изделий с расходами на продажу, которые относятся к этому виду изделий, может определять полную себестоимость изделий, которые предприятие желает реализовать.

Налоговое законодательство рассматривает процесс реализации с помощью методов «по отгрузке» или «по оплате». Для расчета налога на прибыль налогоплательщиками используют 2 метода, посредством которых происходит признание доходов и расходов:

1. Метод начисления, используемый по общему правилу всеми компаниями. Он признает доходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от фактического поступления денег, имущества или прав. Расходы также признаются таковыми в отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от времени фактических выплат по ним.
2. Кассовый метод используют компании, выручка которых в среднем за предыдущие 4 квартала, не учитывая НДС, была не более $1млн$рублей в каждом квартале. Дата получения дохода по этому методу является днем поступления средств на банковский счет или в кассу, прочего имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, включая погашение задолженности перед налогоплательщиком другими способами. Расходы налогоплательщика признаются затратами после их фактической оплаты.

В этой ситуации предприятие на балансе имеет не дебиторскую задолженность по сч. 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»), а продукцию, которая отражается по дебету сч. 45 («Товары отгруженные»). Здесь отгрузка товара должна быть отражена по дебету сч. 45 с кредита сч. 43 («Готовая продукция») по производственной себестоимости. В случае поступления средств от покупателей и переходе к ним прав собственности на товар, продукция списывается продавцом со сч. 45 на дебет сч. 90 («Продажи»).

По мере того, как происходит выполнение и сдача заказчику работ и услуг, их фактическую стоимость списывают непосредственно на сч. 90.

Учет реализации товара, который ведут оптовые компании торговли, аналогичен учету реализации в сфере производства. Нюанс заключается в том, что для учета товаров используется другой счёт — 41 «Товары». Основной особенностью является то, что розничные организации, обычно оценивающие и учитывающие продукцию по продажной стоимости, при принятии к учету продукции к покупной стоимости прибавляют наценку. Эта операция в виде бухгалтерской проводки выглядит таким образом:

Дт 41 «Товары»;

Кт 42 «Торговая наценка».

По мере поступления денег от покупателя бухгалтер формирует проводку:

Дт 50 «Касса»;

Кт 90 «Продажи».

Реализованная продукция списывается с помощью проводки:

Дт 90 «Продажи»;

Кт 41 «Товары».

Поскольку по дебету и кредиту сч. 41 происходит учет товара по продажной цене, то для выявления фактической прибыли или убыточной деятельности в конце каждого периода исчисляют и списывают торговую наценку, которая приходится на реализованную продукцию:

Дт 90 «Продажи»;

Кт 42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

Формирование финансового результата

Реализация неразрывно связана с процессом формирования, при этом происходит использование финансовых результатов. Бухучет формирования и использования финансовых результатов предприятия и призван решить следующие задачи:

• своевременное отразить в учете полученные суммы дохода и понесенного расхода;
• правильность в исчислении финансового результата деятельности предприятия;
• своевременно определить и перечислить налог на прибыль;
• правильно сформировать годовой финансовый результат.

Основные факты хозяйственной жизни, которые составляют в сумме процесс формирования и использования финансового результата, включают в свой состав:

• списание прибыли (убытка) от реализации готовых изделий, работ, услуг;
• списание прочих доходов и расходов;
• расчет и начисление налога на прибыль, налогового штрафа и пени по налогу на прибыль;
• формирование финансового результата по итогам года, в том числе закрытие счета прибыли и убытков.

Финансовый результат от основной деятельности предприятий можно определить по активно-пассивному составляющему сч. 90 «Продажи»,. По этому счету записи производят по субсчетам на протяжении отчетного года накопительным методом. Каждый месяц сопоставляется кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка» и совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90.2— 90.7 с формированием финансового результата в виде прибыли или убытка от продаж. Его каждый месяц заключительными оборотами необходимо списывать с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату, но, тем не менее, каждый субсчет, открываемый в его дополнение, обладает накапливающим сальдо в течение отчетного года.

По завершению отчетного года все открытые субсчета к 90 счету, за исключением субсчета 90.9, должны быть закрыты с помощью внутренних записей. При этом аналитический учет счета 90 всегда ведут по видам проданной продукции и прочим сегментам продаж или направлениям.

На сопоставляющем счете 91 отражение находят прочие доходы и расходы предприятия, при этом порядок отражения операций на нем аналогичен порядку учета по 90 счету. Здесь также накопительно производятся записи по субсчетам за год, каждый месяц сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам с формированием финансового результата. Результат заключительными оборотами необходимо списать с субсчета 91.9 на 99 счет.

Итоговый финансовый результат работы компании за отчетный период должен быть учтен на пассивном финансово-результатном сч. 99. По дебету 99 счета бухгалтер отражает убытки, расходы и потери, а по кредиту формируется прибыль (доход) предприятия. В целом итоговый финансовый результат включает в себя несколько элементов:

• финансовый результат от обычных видов деятельности с выявлением на сч. 90 и ежемесячным списанием с помощью одной из следующих проводок в соответствии с видом полученного финансового результата:
  • Прибыль — Дт 90.9 — Кт 99 или
  • Убыток — Дт 99 — Кт 90.9.

• финансовый результат от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов) с выявлением на 91 счете и ежемесячным списанием на счет 99:
  • Дт 91.9 — Кт 99;
  • Дт 99 — Кт 91.9 — превышение прочих расходов над прочими доходами;

• налог на прибыль и штрафные санкции, которые уменьшают сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия и ее собственников, при этом начисление налога на прибыль и штрафов формируется с помощью проводки:
  • Дт 99 — Кт 68 («Расчеты по налогам и сборам»).

После того, как результат был списан со сч. 90 и 91 и начислен налог на прибыль по сч. 99, происходит формирование чистой прибыли накоплением в течение отчетного года. Заключительная запись декабря завершается процессом реформации баланса, когда происходит перевод полученного за год результата в виде прибыли или убытка в прибыль или убыток прошлых лет. То есть происходит закрытие 99 счета с переносом накопленной на нем суммы в пассивный фондовый счет 84 («Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Для этого используются проводки:

Дт 99 — Кт 84 или

Дт 84 — Кт 99 — списан убыток отчетного года.

Эта завершающая проводка формируется последней в отчетном году и ее дата должна быть 31 декабря отчетного года. Отметим, что 99 счет не имеет сальдо на начало и на конец отчетного периода.

Для того, чтобы обобщить сведения о наличии и перемещении сумм нераспределенной прибыли предприятия, необходим пассивный фондовый счет 84. Экономическое содержание 84 счета состоит в аккумулировании невыплаченной в виде дивидендных выплат нераспределенной прибыли, которая остается у предприятия в качестве внутреннего источника долгосрочного финансирования.

В процессе распределения полученной прибыли посредством решения общего собрания акционеров (участников), предприятие формирует в бухгалтерии несколько проводок:

Дт 84 — Кт 75.2 «Расчеты с учредителями по доходам» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены дивиденды (доходы) учредителям.

Дт 84 — Кт 82 «Резервный капитал» — часть чистой прибыли направляется на создание резервного капитала.

В ходе списания с бухгалтерского баланса убытка в отчетном периоде составляются проводки:

Дт 80 «Уставный капитал» — Кт 84 — уменьшается сумма уставного капитала, которая может быть доведена до суммы чистых активов с помощью уменьшения на сумму убытка.

Дт 82 — Кт 84 — убыток покрыт с помощью средств резервного капитала.