Как осуществляется учет финансовых вложений и ценных бумаг

Содержание:

Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту

Целью и задачами финансовых вложений являются:

правильное оформление документации, подтверждающей владение ценными бумагами;
участие в совместной деятельности и проведении операций, связанных с уступкой права требования;
оценивание ценных бумаг и вкладов в совместную деятельность (при постановке на учет и списании с него);
организация аналитического учета по всем видам и эмитентам ценных бумаг, а также вкладам в совместную деятельность и вложениям на основе договора цессии.

Определение 1

Финансовые вложения предприятий — это вложения средств в уставные капиталы других предприятий, а также в ценные бумаги (от государственных до корпоративных), займы (общую сумму), которые были предоставлены сторонним организациям, депозитные вклады в организациях кредитного типа и дебиторскую задолженность, которая была приобретена на основании уступки права требования, а также вклады на основе договора простого товарищества.

Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий делятся на инвестиции в зависимые и дочерние общества.

Определение 2

Дочернее общество считается таковым, если в его уставном капитале преобладает основное хозяйственное общество и оно имеет возможность влиять на принимаемые решения (на основании статьи 105 Гражданского Кодекса РФ).

Определение 3

Зависимое общество — общество, в котором основное хозяйственное общество обладает свыше 20% голосующих акций или таким же количеством уставного капитала (на основании статьи 106 Гражданского Кодекса РФ).

Бухучет финансовых вложений в части инвестирования в акции акционерных обществ и уставные капиталы других предприятий ведется по счету №58 “Финансовые вложения” субсчет 3 “Предоставленные займы) (данные вносятся на дебет). Также учет ведется и по кредитам счетов учета денежных средств. Возврат займов отображается посредством обратных записей в учете.

Все финансовые вложения в учете (а также отчетности) подразделяются на долгосрочные (действуют более года) и краткосрочные (менее года).

Как производится учет финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые вложения предприятия — это:

ценные бумаги (государственные и муниципальные);
ценные бумаги сторонних организаций (включая долговые ценные бумаги с определенными датой и стоимостью погашения, в частности, векселя или облигации).

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 “Учет финансовых вложений).

Финансовые вложения определяются по следующим условиям:

в наличии должны быть документы, оформленные должным образом, подтверждающие права на соответствующие активы (например, записи в реестре акционеров или по депо-счету в депозитарии, а также сертификаты);
имеется переход к организации финансовых рисков (потеря ликвидности, снижение цен, неплатежеспособность эмитента);
возможность принесения экономической выгоды в перспективе (проценты, дисконт, дивиденды).

Учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется по счету №58 согласно видам ценных бумаг, эмитентам и прочему. Первоначально ценные бумаги оцениваются по совокупности затрат, сопутствующих их приобретению (сюда входят рыночная стоимость, а также средства, пошедшие на оплату брокерских услуг, консультантов и посредников). Операции с ценными бумагами освобождены от НДС (кроме услуг, связанных с посредничеством, например, брокерством), поэтому оплата подобных услуг должна быть включена в первоначальную стоимость ценных бумаг (с НДС).

Основы определения стоимости ценных бумаг

В первоначальную стоимость таких бумаг могут быть включены проценты, начисляемые за пользование займами — в таком случае, они учитываются там до тех пор, пока ценные бумаги не будут поставлены на учет. После чего они перейдут в учетную категорию прочих расходов.

Когда организацией ценные бумаги были получены в счет вклада в уставной капитал, то их первоначальной стоимостью будет считаться согласованная между учредителями стоимость. Однако она не может быть больше стоимости, указанной независимым экспертом-оценщиком.

Если предприятие получает ценные бумаги на безвозмездной основе, то их стоимость оценивается как рыночная, которая была установлена организаторами торгов на дату принятия бумаг на учет.

Если ценные бумаги поступили по договору мены, то их стоимость будет определяться стоимостью передаваемых активов.

Ценные бумаги можно разделить на две основные группы: обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке. К обращающимся бумагам относят те, что допускаются к обращению на рынке (достаточно допуска минимум одного торгового организатора), имеется информация по их цене и она может быть предоставлена в течение 3 лет после завершения операции всем заинтересованным лицам.

Если у предприятия на балансе имеются ценные бумаги, обращающиеся на рынке, то оно может корректировать их стоимость по текущим рыночным ценам в различные периоды (периодичность корректировки прописывается в учетной политике предприятия). Если производится переоценка, то необходимо получить данные о ценах, которыми владеет организатор торговли. Бумаги, у которых не отражается рыночная стоимость (на текущий момент) вносятся в учет по первоначальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, в особенности облигации, могут быть переоценены до своей номинальной стоимости на протяжении срока их нахождения на балансе. Балансовая стоимость переоценивается или корректируется чаще всего в момент выплаты дохода с них.

Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, образуют резерв под обесценение финансовых вложений.

Что такое обесценение и как оно влияет на учет финансовых инвестиций

Определение 4

Обесценение финансовых вложений — период, когда их стоимость существенно и устойчиво снижается по отношению к размеру экономических выгод, на которые рассчитывало предприятие.

Для обесценения характерны следующие черты:

учетная стоимость ценных бумаг существенно выше расчетной стоимости (т. е. стоимости, по которой эти бумаги отражаются в учете после вычитания суммы их стоимостного снижения);
расчетная стоимость уменьшается на протяжении всего года;
нет подтверждений вероятного повышения расчетной стоимости в перспективе.

Резерв учитывают по кредиту счета №59 “Резервы под обесценение финансовых вложений” и дебету счета №91 “Прочие доходы и расходы”. Образуется резерв каждый квартал, либо по состоянию на последний день декабря текущего года (31 число).

Когда финансовые вложения, под которые резерв был создан, выбывают или у них растет расчетная стоимость, то сумма резерва переходит к прочим доходам предприятия с внесением обратной записи в учет.

Пример 1

ООО “Прованс” в отчетном году были приобретены акции ОАО “Бордо” при помощи посредника в количестве $150$ штук. Номинал одной акции — $1000$ рублей, потраченная сумма составила $150000$ рублей. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно состоянию на 31.12. отчетного года “Прованс” провело проверку обесценения акций. По ее итогам было выявлено устойчивое снижение стоимости акций из-за признаков банкротства эмитента.

“Прованс” после проверки рассчитало, что стоимость акций стала меньше на $20 %$ , на основании этого образовался резерв в $30000$ рублей под обесценение ценных бумаг.

В апреле следующего после отчетного года “Прованс” продало $30$ акций “Бордо”, а в сентябре этого же года — остаток, в количестве $120$ штук. Продажа всех акций производилась по номиналу.

В итоге, учет финансовых вложений в акции ООО “Прованс” имеет следующие записи:

Отчетный год

Дебет счета №76 “Расчеты с дебиторами/кредиторами” Кредит счета “51 “Расчетные счета”

$150 000 рублей$ — сумма, отошедшая посредникам для приобретения ценных бумаг (акций);

Дебет счета №58 “Финансовые вложения” субсчет 1 “Паи и акции” Кредит счета №76

$1 150 000$ — сумма фактических затрат на приобретение акций (в такой сумме они поставлены на учет);

Дебет счета №91 “Прочие доходы расходы” субсчет 2 “Прочие расходы” Кредит счета №59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”

$30 000$ — сумма образованного резерва.

Год после отчетного

Дебет счета №62 “Расчеты с покупателями/заказчиками” Кредит счета №91 субсчет 1

$30 000 (30 акций \cdot 1 000 рублей)$ — сумма проданных в апреле бумаг;

Дебет счета №59 Кредит счета №91 субсчет 1

$6 000$ рублей — сумма резерва изменилась в сторону уменьшения на 20% пропорционально количеству проданных акций;

Дебет счета №62 Кредит счета №91 субсчет 1

$120 000 рублей (120 акций \cdot 1 000 рублей)$ — сумма акций, проданных в сентябре;

Дебет счета №91 субсчет 2 Кредит счета №58 субсчет 1

$120 000 рублей$ — сумма акций, ушедших на продажу, учитывая то, что их стоимость снизилась на 20%;

Дебет счета №59 Кредит счета №91 субсчет 1

$24 000 рублей$ — сумма резерва, присоединенная к прочим доходам, после того как акции были проданы.

Выбытие финансовых вложений происходит по причине погашения ценных бумаг, их продажи, передачи на безвозмездной основе, взноса в уставной капитал сторонней организации и так далее.

В процессе выбытия финансовых вложений важно правильно их оценивать. Согласно ПБУ 19/02 для этого подходят следующие типы оценки:

по первоначальной стоимости каждой единицы (актуально для займов, вкладов в уставной капитал и депозитов);
по средней первоначальной стоимости;
методом ФИФО — по первоначальной стоимости ценных бумаг, которые приобретались первыми.

Корреспонденцию счетов по учету финансовых вложений можно рассмотреть в следующей таблице:

Что такое обесценение и как оно влияет на учет финансовых инвестиций

Курсовая работа по бухгалтерскому учет и аудиту

от 5 дней/ от 2160 р.

Реферат по бухгалтерскому учет и аудиту

от 1 дня/ от 840 р.

Решение задач по бухгалтерскому учет и аудиту

от 1 дня/ от 150 р.