Аудит на малом предприятии

Правила проведения аудиторских проверок касаются и аудита малых предприятий. Конечно, учитываются специфические особенности, а именно:

• как правило, на малом предприятии у сотрудника нет отдельных полномочий вести учет и подготавливать отчетность;
• сильное влияние владельца на деятельность предприятия;
• допущение возможности того, что руководитель может обходить средства контроля, либо слабый контроль в организации.

Факторы риска аудита на малом предприятии

Обозначим факторы риска, на которые следует обратить внимание:

• не последовательное ведение бухгалтерских документов;
• наличие ошибок по причине человеческого фактора;
• возможность искажения отчетности;
• неверное понимание назначения аудита;
• игнорирование требований восстановления учета, исправления ошибок;
• слабый внутренний контроль;
• наличие контакта сотрудников, осуществляющих учет с материальными ценностями;
• использование наличности при расчетах;
• возможность использования нелегальных налоговых схем;
• возможность скрывать выручку;
• формальное проведение инвентаризаций и других контрольных процедур.

При наличии таких факторов риска возникает необходимость серьезного планирования и документального оформления аудита малых предприятий. На стадии планирования эффективным является метод устного и письменного опроса руководящего состава и сотрудников бухгалтерии. При помощи данного метода можно определить характер хозяйственных операций, как распределяется ответственность за отчетные документы и ведение учета.

Особенности аудита малого бизнеса

Аудиторские проверки малых предприятий имеют упрощенную документацию. В проверке задействовано меньшее количество сотрудников, расходы на аудит соответственно меньше, чем у крупного экономического субъекта.

Деятельность малых предприятий отличается небольшим ассортиментом товаров и услуг, деятельностью на локальных рынках. Это дает возможность аудитору быстро разобраться в специфических особенностях работы компании, ее системе учета и оборота документов.

При проведении данного вида аудита не стоит пренебрегать аналитическими процедурами. Во – первых, это сэкономит время, так как не потребуется проведения других процедур проверки по существу. Во- вторых, аналитика позволяет получить приемлемые аудиторские доказательства.

Аналитические процедуры малоэффективны при наличии на предприятии ручного учета, но в последнее время ручной учет – редкое явление. Препятствием для осуществления аналитических процедур может стать отсутствие финансовой информации за месяц или квартал.

Обзорная краткая проверка Главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам используется вместо аналитических процедур.

Зачастую аудитор сталкивается с отсутствием документов. Например, коллективный договор, положение по персоналу, маркетинговая политика могут не разрабатываться. Бывали случаи, когда у субъектов малого предпринимательства отсутствовали штатное расписание, график отпусков, учетная политика. Тогда аудиторы вынуждены запрашивать эту информацию у руководства.

Выявление связанных сторон – очень важный момент в аудите. Эта связь прослеживается между предприятием и собственником, между предприятием и субъектами, связанными с собственником, посредством чего, совершаются существенные сделки.

Если руководство не понимает важности полноты, раскрываемой информации, аудитор должен разъяснить это положение.

Аудитор должен отражать ход проверки в письменной форме, зафиксировать все аудиторские доказательства и оформлять документы рабочего порядка.

Документация на базовом уровне – большая помощь аудитору при планировании и выполнении аудита, так как документирование:

• дает возможность легче контролировать и анализировать работу ассистентов;
• позволяет производить действия по оценке аудиторских доказательств;
• облегчает работу по формированию выводов для аудиторского отчета;
• обеспечивает последующий контроль качества аудита.

Планирование аудита на следующий отчетный период, также значительно облегчается. Обоснованность выводов аудитора гораздо качественнее, когда он пользуется задокументированными данными, отражающими важные вопросы для заключения.

В обязательном порядке отражаются аудитором:

• планирование;
• программа, куда входят характер, объем процедур, сроки;
• результаты процедур;
• выводы на основе аудиторских доказательств;
• выводы, подкрепленные профессиональным суждением аудитора.

Аудит малого предприятия подчиняется аудиторским стандартам, действующим в РФ, отдельного стандарта для аудита малых предприятий нет. При аудите на малом предприятии руководствуются стандартами аудиторской деятельности:

• планирование – ФПСАД № 1,3,4,8,11,12,20;
• основной этап – ФПСАД № 2,5,9,10,13,14/16-19,28,29,32;
• заключительный этап – ФПСАД № 1,2,3.

Положение о международной аудиторской практике (ПМАП)

В международной практике существует специальное Положение о международной аудиторской практике (ПМАП) 1005 «Особенности аудита малых предприятий». Здесь подробно рассматриваются характеристики малых предприятий и степень их воздействия на применение международных стандартов аудита. Положение содержит:

• базовые критерии, по которым определяется категория «малое предприятие»;
• указания методического характера по применению международных стандартов;
• рекомендации по аудиторским проверкам в случаях, когда аудитор оказывает услуги по бухучету предприятия.

Перечисленные ниже рубрики комментируют, как может применяться МСА:

• «Обязанности: МСА 200-299»;
• «Планирование: МСА 300-399»;
• «Система внутреннего контроля: МСА 400-499»;
• «Аудиторские доказательства: МСА 500-599»;
• «Аудиторские выводы и заключения: МСА 700-799».

Эти комментарии являются только дополнением, а не заменой Положения, в них учтены особенности аудита малых предприятий.

Иногда аудитор не в состоянии получить доказательства для формирования мнения о финансовой отчетности из-за недостатков в работе предприятия. При таких условиях аудитор вправе отказаться от проведения проверки или продолжить проверку и выразить условно-положительное мнение, а может отказаться от выражения мнения. Об этом говорится в МСА 210 «Условия договоренностей об аудите».

На малых предприятиях компьютерная обработка данных может вызвать дополнительный риск. Это могут быть: упрощенная программа учета, один компьютер у одного бухгалтера, тогда возможно менять программную оболочку и базы данных и вносить несогласованные данные операций.

Если владелец влияет на деятельность предприятия, он может оказывать как благотворное, так и негативное воздействие на систему внутреннего контроля и систему бухучета.

С одной стороны, руководитель, контролирующий процесс, способствует тому, чтобы учет в организации был надежным и прозрачным. С другой стороны, влияние руководителя может явится причиной нарушений и искажений в бухучете. Аудитору в ходе проверки лучше отталкиваться от низкой оценки внутреннего контроля, если нет явных доказательств обратного.

Особенности аудита малых предприятий учтены и в российских, и в зарубежных стандартах. Разница только в том, все особенности учтены в одном документе в международной практике, в российской же, такого стандарта нет.

Выводы

1. Проведение аудита основано на применении федеральных правил аудиторской деятельности.
2. Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательным нормам.
3. При проведении аудита необходимо учитывать особенности деятельности субъектов малого предпринимательства. А именно: ведение учета малым числом работников, совмещение обязанностей. Аудитор не может требовать разделения ответственности и полномочий сотрудников, так как эта норма разрешена законом.