Как осуществляется анализ внеоборотных активов предприятия

Внеоборотные активы представляют собой важнейшую экономическую категорию деятельности компании. Данный инструмент позволяет организации вести бизнес посредством совершения многократных оборотов оборотных активов.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете под внеоборотными активами понимают собственные средства компании, изъятые из хозяйственного оборота, но продолжающие числиться на бухгалтерском балансе. Анализ внеоборотных активов является неотъемлемой составляющей процесса управления фирмой и играет главную роль в выборе управленческого решения.

Теоретические аспекты анализа внеоборотных активов

Внеоборотные активы формируются на первоначальном этапе создания предприятия и включают следующие виды:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• долгосрочные финансовые вложения;
• результаты НИР;
• отложенные налоговые активы;
• оборудование, предназначенное к сборке.

Положительные особенности внеоборотных активов:

• высокий уровень защиты от инфляции по причине неподверженности повышению цен на товары и услуги;
• способность приносить стабильную прибыль в процессе выпуска разных видов продукции;
• защищенность от недобросовестных действий партнеров по коммерческим сделкам;
• способность предотвратить или значительно снизить потери ТМЦ во время их хранения;
• обладание большими резервами расширения объема операционной деятельности в период активизации конъюнктуры рынка.

Несмотря на массу плюсов, внеоборотные активы имеют ряд недостатков:

• высокий уровень подверженности моральному износу, в результате чего происходит снижение стоимости. Особенно это касается нематериальных операционных активов и активной части производственных основных средств;
• сложное оперативное управление по причине слабой изменчивости структуры в коротком периоде. В результате любой временный спад рыночной конъюнктуры влечет снижение уровня полезного использования внеоборотных активов, если организация не перейдет на производство других видов товаров;
• невозможность применять подавляющую часть внеоборотных активов в качестве средства обеспечения потока платежей из-за их слабой ликвидности.

Независимо от вида внеоборотные активы характеризуются:

• прямой связью состава с направлением деятельности фирмы;
• неоднократностью использования в процессе работы;
• постепенным переносом стоимости на затраты;
• инерционностью в отношении перемен.

По факту наличия, состояния, характеру владения активами определяют имущественное положение юридического лица, динамику его развития.

Цель и задачи анализа внеоборотных активов

Цель аналитики заключается в выборе оптимальной модели использования внеоборотных активов конкретным предприятием. Для достижения цели в процессе анализа решаются задачи, позволяющие дать оценку:

• текущей структуры и состояния активов;
• уровню эффективности их применения;
• динамике изменений;
• тенденции перемен в спрогнозированных условиях.

В процессе мероприятия анализируется:

• обеспеченность внеоборотных активов собственным капиталом;
• показатели текущего состояния основных средств;
• характер изменения во времени основных показателей;
• влияние изменение стоимости активов на структуру бухгалтерского баланса;
• воздействие инвестиционных вкладов на структуру внеоборотных активов;
• разумность осуществления инвестирования.

В процессе анализа в качестве расчетных показателей участвуют абсолютные и относительные величины, которые способны отражать не только текущее состояние, но и давать информацию для прогноза динамики изменений с определением основных причин. Последовательность аналитики включает сбор и систематизацию данных, расчет и выявление оптимальных показателей для дальнейшей работы.

Источники данных для анализа внеоборотных активов

Главным информационным источником, на основании которого выполняется анализ активов, выступает бухгалтерская отчетность. Перечень документации:

1. Отчет о прибылях и убытках – дает данные о величинах, по отношению к которым производится расчет ряда коэффициентов.
2. Бухгалтерский баланс – содержит необходимую для аналитики разбивку на статьи.
3. Приложения к балансу – раскрывают информацию о внеоборотных активах по группам и видам.
4. Отчет о движении денежных средств – позволяет сделать вывод об источниках финансирования.
5. Пояснительная записка – отражает нюансы учета.

Дополнительно проанализировать состояние внеоборотных активов можно посредством статистической отчетности, нормативно-справочной литературы и бухгалтерских учетных регистров. Основа внеоборотных активов – это ОС и НМА, поэтому анализ внеоборотных активов предприятия осуществляется, прежде всего, по этим позициям.

Анализ основных средств

Определение показателей, характеризующих состояние и динамику изменения состава ОС, делают применительно к общему списку, по группам и отдельным их видам, выделяемым в группе. К показателям относят следующие коэффициенты:

• износа – показывает степень износа $\left({К}_{\mathrm{изн}}=\frac{А}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{перв}}}\right)$;
• годности – оценка морального износа $\left({К}_{\mathrm{годн}}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{ост}}}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{перв}}}\right)$;
• выбытия – средства, выбывшие из эксплуатации $\left({К}_{\mathrm{выб}}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{выб}}}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}}\right)$;
• обновления – доля $\mathrm{ОС}$, поступивших на конец года $\left({К}_{\mathrm{обн}}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{введ}}}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{кон}}}\right)$;
• масштаба обновления – доля поступивших средств в сравнении с началом года $\left({К}_{\mathrm{масш}}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{введ}}}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}}\right)$; 
• прироста – величина доли увеличения объема $\mathrm{ОС}$ $\left({К}_{\mathrm{прир}}= \frac{\left({\mathrm{ОС}}_{\mathrm{введ}}–{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{выб}} \right)}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}}\right)$;
• интенсивности обновления – обратен величине индекса обновления $\left({К}_{\mathrm{инт}}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{выб}}}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{введ}}}\right)$;
• стабильности – доля сохраняемых в использовании $\mathrm{ОС}$ $\left({К}_{\mathrm{стаб}}=\frac{\left({\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}–{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{выб}}\right)}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}}\right)$.

В эту же группу входят индексы:

• роста – темп прироста основных средств $\left({И}_{\mathrm{роста}}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{кон}}}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}}\right)$;
• обновления – показывает соотношение сумм поступивших и выбывших средств $\left({И}_{\mathrm{обн}}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{введ}}}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{выб}}}\right)$.

Период, за который осуществляется обновление средств, рассчитывается так:

${С}_{\mathrm{обн}}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}(\mathrm{основные} \mathrm{средствана} \mathrm{начало} \mathrm{года})}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{вве}д}(\mathrm{введенные} \mathrm{основные} \mathrm{средства})}$ .

Для расчета фактического срока службы применяется формула:

${С}_{\mathrm{факт}}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{кон}}(\mathrm{основные} \mathrm{средства} \mathrm{на} \mathrm{конец} \mathrm{года})}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{выб}}(\mathrm{выбывшие} \mathrm{основные} \mathrm{средства})}$.

В процессе анализа определяется, насколько эффективно эксплуатируются $\mathrm{ОС}$. Для этого выявляется взаимосвязь между объемами выручки и прибыли посредством коэффициента оборачиваемости (фондоотдачи):

$\mathrm{ФО}=\frac{{В}_{\mathrm{реал}}(\mathrm{объем} \mathrm{выручки} \mathrm{от} \mathrm{реализации})}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{сред}}(\mathrm{среднегодовая} \mathrm{стоимость} \mathrm{ОС})}$.

Рост рентабельности демонстрирует увеличение эффективности использования основных средств:

$\mathrm{РЕ}=\frac{{П}_{\mathrm{реал}}(\mathrm{прибыль} \mathrm{от} \mathrm{реализации})}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{сред}}(\mathrm{среднегодовая} \mathrm{стоимость}ОС}$).

Фондовооруженность показывает число $\mathrm{ОС}$, которые приходятся на одного работника:

$\mathrm{ФВ}=\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{сред}}(\mathrm{среднегодовая} \mathrm{стоимость})}{\mathrm{ССЧ}(\mathrm{среднесписочная} \mathrm{численность} \mathrm{персонала})}$.

В ходе анализа используется коэффициент инвестиционной активности, который получают следующим путем:

$\mathrm{КИ}=\left(\mathrm{НЗС}+\frac{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{дох}}}{{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{сред}}}\right).$

$$\begin{gathered} \mathrm{НЗС}=\mathrm{незавершенное} \mathrm{строительство}; \\ {\mathrm{ОС}}_{\mathrm{дох}}=\mathrm{доходные} \mathrm{вложения} \mathrm{в} \mathrm{материальные} \mathrm{ценности}; \\ {\mathrm{ОС}}_{\mathrm{сред}}=\mathrm{среднегодовая} \mathrm{стоимость} \mathrm{основных} \mathrm{средств}. \end{gathered}$$

Для определения уровня влияния стоимости основных средств на прибыль за отчетный период существует следующая формула:

$$\begin{gathered} {П}_{\mathrm{реал}}=\; ({\mathrm{ОС}}_{\mathrm{кон}}·{\mathrm{ФО}}_{\mathrm{нач}}-{\mathrm{ЗТР}}_{\mathrm{нач}}–{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}·{\mathrm{ФО}}_{\mathrm{нач}} –{\mathrm{ЗТР}}_{\mathrm{нач}}= \\ =({\mathrm{ОС}}_{\mathrm{кон}}–{\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}·{\mathrm{ФО}}_{\mathrm{нач}}). \end{gathered}$$

$$\begin{gathered} {П}_{\mathrm{реал}}=\mathrm{прибыль} \mathrm{от} \mathrm{реализации}; \\ {\mathrm{ОС}}_{\mathrm{кон}}=\mathrm{стоимость} \mathrm{ОС} \mathrm{на} \mathrm{конец} \mathrm{периода}; \\ {\mathrm{ФО}}_{\mathrm{нач}}=\mathrm{фондоотдача} \mathrm{на} \mathrm{начало} \mathrm{периода}; \\ {\mathrm{ЗТР}}_{\mathrm{нач}}=\mathrm{затраты} \mathrm{на} \mathrm{производство} \mathrm{и} \mathrm{реализацию} \mathrm{на} \mathrm{начало} \mathrm{периода}; \\ {\mathrm{ОС}}_{\mathrm{нач}}= \mathrm{стоимость} \mathrm{ОС} \mathrm{на} \mathrm{начало} \mathrm{периода}. \end{gathered}$$

На показатели, которые относятся к основным средствам, значительное воздействие оказывают:

• используемые амортизационные способы;
• изменение производственных объемов;
• итоги переоценки;
• достоверность данных учета;
• полнота информации о производительности.

Анализ нематериальных активов

К нематериальным активам можно отнести объекты интеллектуальной собственности, исключительные права правообладателя, имущественное авторское право, исключительное право владельца и др. Анализ долгосрочных активов данного типа характеризуется существенными особенностями. Учет НМА осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Они амортизируются и отражаются в балансе по остаточной стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».

Если в процессе анализа специалисты располагают отчетными данными за несколько периодов, выполняется трендовая аналитика. Она предполагает расчет абсолютных и относительных отклонений по отношению к предыдущим периодам, а также определение средних отклонений.

Анализ объема и динамики НМА на примере ООО «Сказка» приведен в таблице №1:

Таблица №1. Анализ объема и динамики НМА на примере ООО «Сказка»

Оценка структуры нематериальных активов производится в разрезе групп по определенным признакам. Анализ НМА по видам также составлен на примере компании «Сказка» и продемонстрирован в таблице №2:

Таблица №2. Оценка структуры нематериальных активов

Данный этап аналитики показал, что наибольший вес приходится на объекты интеллектуальной собственности. Далее необходимо оценить вложения во внеоборотные активы интеллектуальной собственности, чтобы определить наиболее эффективные. Это демонстрируется в таблице №3:

Таблица №3. Вложения во внеоборотные активы интеллектуальной собственности

Расчет доходности НМА делается по формуле:

$R_{\mathrm{на}}=\frac{\mathrm{Прибыль}}{\mathrm{Средняя} \mathrm{за} \mathrm{период} \mathrm{стоимость}НМА}$,

где $R_{\mathrm{на}}$ – рентабельность нематериальных активов.

Доходность нематериальных активов может быть увеличена путем повышения рентабельности продаж и увеличения их фондоотдачи:

Таблица №4. Повышение эффективности использования ООО «Сказка» НМА

Таблица №4 отражает повышение эффективности использования ООО «Сказка» НМА в отчетном периоде по сравнению с базовым. Рост доходности составил 19,4% благодаря фондоотдаче и росту рентабельности нематериальных активов.

Согласно ПБУ №14 – 2007 предприятие может пользоваться одним из трех способов амортизации НМА. Стоимость погашается линейно, пропорционально объему товаров или по уменьшаемому остатку. Ежегодно компании проверяют срок полезного использования нематериальных активов. Если продолжительность времени применения значительно изменяется, то период использования подлежит уточнению. Корректировки бухгалтерская служба фирмы обязана отразить в бухотчетности на начало отчетного периода в качестве изменений оценочных значений.

Анализ внеоборотных активов позволяет составить точное представление о каждом элементе ОС и НМА в производственном процессе. Он дает ясную картину об их моральном и физическом износе, факторах, влияющих на использование. В результате аналитики компания выявляет методы повышения эффективности применения производственных мощностей, обеспечить снижение издержек, рост производительности труда и доходов.