Стандарты внутреннего аудита организаций

Внутрифирменные стандарты аудита, требования и перечень

Когда формируются внутренние правила, то аудиторские организации свободны в своем выборе. Так, каждая из них может сама классифицировать свои внутренние стандарты.

Требования внутренних стандартов включают 6 групп:

1. Общие аудиторские положения;
2. Правила проведения аудита;
3. Порядок формирования заключений и выводов аудиторов;
4. Специализированные стандарты;
5. Способы оказания сопутствующих услуг;
6. Стандарт подготовки и образования персонала.

В состав внутренних стандартов, которые включают общие аудиторские положения, относятся следующие стандарты:

• Стандарт, который описывает концепции и подходы к разработке стандартов, в том числе требования к их структуре;
• Стандарты, в соответствии с которыми регулируется этика поведения аудиторов;
• Стандарт, раскрывающий организацию и внутреннюю структуру деятельности аудиторской организации;
• Стандарты, относящиеся к внутрифирменному контролю качественной стороны аудита, ответственности аудитора.

Также с целью дополнить внутренние стандарты происходит разработка методик, инструкций и положений, рабочих таблиц и вопросников, макетов и перечня процедур, а также прочей документации, которая раскрывает подходы аудиторской компании к аудиту.

Разработка стандартов ответственности для аудиторов происходит при учете регламентов прав и обязанностей, как самих аудиторов, так и экономических субъектов, отчетность которых необходимо проверять.

Рассматривая классификацию внутренних стандартов аудиторских организаций (ВСАО), если сравнивать ее с группировкой внешних правил, следует отметить, что нет определения понятия самостоятельных групп, включающих внутренний контроль, ответственность, планирование и доказательства аудиторов. Наряду с этим добавлена группа операционных стандартов, включая стандарты по ответственности аудитора, порядок планирования аудита, исследование и оценка внутреннего контроля, формирование аудиторского доказательства, использование работы третьих лиц.

Блоки внутренних стандартов

В этом случае происходит выделение нескольких блоков внутренних стандартов:

1. В соответствии со структурой фирмы, технологией организации, исполняемыми функциями и прочими нюансами ее работы;
2. Расшифровывающие стандарты, которые уточняют и дополняют положения российских правил;
3. В соответствии с методикой проведения аудиторских проверок на разделы и счета бухгалтерского баланса;
4. В зависимости от выполнения сопутствующих услуг.

Первый блок включает стандарты, которыми определяются организационные, финансовые и экономические особенности работы аудиторской организации, обязанности и права ее работников, оплата их труда, заключение договоров по типам работ и т. д.

Второй блок включает стандарты, которые соответствуют ответственности аудиторов, планированию, оценке и исследованию систем внутреннего контроля экономических субъектов, аудиторским доказательствам, использованию работы третьих лиц, порядку формирования заключений и выводов аудита, специализированным стандартам.

Третий блок состоит из методик, в соответствии с которыми проводятся аудиторские проверки по счетам и разделам баланса.

Четвертый блок стандартов необходим таким организациям, которые выполняют сопутствующие аудиту услуги.

Классификация стандартов внутреннего аудита

Целесообразным является проводить классификацию по 3 крупным разделам:

1. Стандарт организации и обеспечения работы аудиторских фирм;
2. Стандарт аудиторской проверки (аудита);
3. Стандарт услуг и специальных заданий, которые сопутствуют аудиту.

В соответствии с ролью в осуществлении деятельности аудиторства стандарты 1 раздела относятся к обеспечивающим стандартам, а второго и третьего к функциональным.

Первый раздел включает правила, посредством которых определяются организационные, экономические и этические принципы работы аудиторской компании, требования в области подготовки персонала, формированию систем технического, технологического и информационного обеспечения.

Основной стандарт этого раздела представлен “Концепцией разработки внутренних стандартов аудиторских организаций”. Также сюда включены стандарты: “Образование и подготовка кадров”, “Этика аудитора”, “Структура и функции аудиторских организаций”, “Документирование аудита”, “Информационное обеспечение аудиторских услуг”, “Права и обязанности аудиторов компаний, проверяемых экономических субъектов”.

Во втором разделе представлены стандарты, включающие правила выполнения работ на заключительном этапе аудита. Сюда включено планирование и выполнение аудиторской проверки.

В число стандартов, которые определяют порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту и выполнению отдельных заданий (3 раздел), включены правила, с помощью которых регулируются общие вопросы: “Классификация сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий к их оказанию (выполнению)”, “Заключения и отчеты по сопутствующим услугам и специальным заданиям”, “Заключение договора по оказанию (выполнению) сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий” и др.

Аудиторская фирма вправе независимо заниматься разработкой внутрифирменных стандартов сопутствующих услуг и работ по каждому виду.

Разрабатывая индивидуальные внутренние стандарты, которые регулируют деятельность саморегулируемых компаний, требуется соблюдение нескольких требований:

1. Цели работы организации и разработка стандарта должны находиться в соответствии друг с другом;
2. Соответствие стандарта действующим нормативным актам;
3. Отсутствие противоречий стандарта другим регламентам и внутренним стандартам;
4. Полный и детальный охват всех значимых вопросов, связанных с проверяемым (стандартизируемым) предприятием;
5. Четкая и ясная формулировка стандарта, отсутствие неоднозначной трактовки;
6. Единая терминологическая база с целью исключить неправильную трактовку положений стандарта.