Представление и анализ информации о денежных потоках. Содержание отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств как индивидуальная форма составляется с 1990-х годов. Это связано с тем, что бухгалтерская система подверглась реформированию в РФ и перешла к методу начислений в качестве основы. Таким образом было восполнено отсутствие недостающей информации о прибылях и убытках с точки зрения бухгалтерского баланса.

Для чего составляют отчет о движении денежных средств

В документации нормативно-правового характера не предъявлено требование о предоставлении отчета о движении денежных средств пользователям вне организации в составе промежуточной отчетности. Но для решения управленческих задач ежемесячные, квартальные отчеты о ддс необходимы.

Промежуточная отчетность может быть затребована внешними пользователями. Коммерческий банк, к примеру, вправе попросить отчетные документы за несколько периодов, так как он является кредитором потребностей текущего и инвестиционного плана. Банк должен четко представлять, способна ли организация обслуживать долг, для этого нужен анализ ее финансовой деятельности. В сочетании с другими видами отчетности появляется ясное понимание того, в каком финансовом состоянии находится предприятие. Очерчивается горизонт перспектив.

Содержание отчета о движении денежных средств пригодится и для пользования внутри предприятия, чтобы проанализировать текущее его состояние, выявить кассовые разрывы, синхронизировать потоки финансов, ввести контроль за расходованием средств путем составления календарей платежей, планировать потребности в кредитовании и наличных.

Малый бизнес формирует свою отчетность упрощенно. Есть обязательная база и приложения, где размещены, на взгляд предпринимателя, наиболее важные сведения. Субъекты малого предпринимательства могут включать отчет о ддс, если считают, что это положительно повлияет на развитие.

Методы, при помощи которых проводится анализ денежных средств

Для анализа движения денежных потоков используют методы:

• группировка или классификация;

• балансовый;

• прямой и косвенный;

• факторный анализ;

• применение коэффициентов, определяющих способность организации к генерации денежных средств, погашению обязательств и финансированию расходов.

При составлении отчета все поступления и платежи делятся на три группы: движение доходов и поступлений в денежной форме по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Используется балансовый метод и алгоритм.

В отчете отражены моментные и интервальные показатели.

Приведем пример прямого метода анализа

Доходы и поступления в денежной форме

К ним относятся:

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 52 «Валютные счета»;

• 55 «Специальные счета в банках»;

• 57 «Переводы в пути».

В разделах «Касса» и «Специальные счета в банках» выделяются счета второго порядка. «Касса» включает в себя субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы». Но необходимо учесть, что платежные средства, находящиеся в кассе, к денежным не относятся.

Раздел «Специальные счета в банках» включает в себя вторичные счета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета».

К денежным средствам относятся средства на счетах и в кассе вне зависимости от того может ими пользоваться организация или нет. При составлении отчетности по МСФО это не допускается.

Эквиваленты денежных средств в бухучете отсутствуют. Но организация может принять решение о порядке учета движения денежных эквивалентов. Сюда относятся денежные средства на депозитных счетах кредитных организаций, краткосрочные финансовые вложения, данные о которых отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».

Данный счет предназначен для обобщения и описания информации о наличии инвестирования. Счет 58 имеет счета вторичного порядка.

Кратко- и долгосрочные активы при построении аналитического отчета

Денежные потоки могут быть оценены по требованиям действующих Положений по бухучету. К денежным потокам нельзя отнести обороты внутренние между счетами по учету денежных средств.

Форма отчета о движении денежных средств

Данный отчет должен включать статьи денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность:

1. Входящие денежные потоки:

• продажа;
• платежи аренды, лицензий, комиссий, гонорары;
• прочее.

2. Исходящие денежные потоки:

• оплата товаров, работ, услуг;
• оплата труда;
• проценты по долговым обязательствам;
• налоги и сборы;
• прочее.

Инвестиционная деятельность:

1. Входящие денежные потоки:

• продажа объектов основных средств и иного имущества;
• дивиденды, проценты по вложениям финансов;
• прочее.

2. Исходящие денежные потоки:

• приобретение объектов основных средств и нематериальных активов;
• вложения финансов;
• прочее.

Финансовая деятельность:

1. Входящие денежные потоки:

• кредиты и займы;
• бюджетные ассигнования и другое целевое финансирование;
• вклады участников;
• прочее.

2. Исходящие денежные потоки:

• погашение кредитов и займов;
• выплата дивидендов;
• прочее.

Входящие и исходящие денежные потоки по всем видам деятельности объясняют причины сальдо на конец года. При проведении анализа каждого раздела и оборота в целом определяется результат ддс, их чистое изменение.

В чем заключается факторный анализ

Анализ данного вида определяет влияние поступлений и платежей на результат: чистое изменение по трем видам деятельности, а также сальдо за анализируемый период.

Цель анализа оценить достаточность операционного денежного потока, т.е. поступлений по текущей деятельности.  

Если операционный поток стабилен за ряд периодов, это говорит об устойчивом финансовом положении организации. Если денежных средств недостаточно, это говорит о том, что структура активов не оптимальна и требует изменений.

Отчет о ддс отвечает на вопросы:

• есть ли финансовые резервы;

• сколько денежных средств инвестируется;

• степень финансирования инвестиций за счет заемных средств;

• влияние на остаток выплаты дивидендов.

В качестве примера рассмотрим отчетность о движении денежных средств и методов анализа денежных потоков ОАО «НМЛК» за 2009 г.

Структура и состав денежных средств говорят о том, что серьезная доля остатка вложена в денежные эквиваленты, способные приносить доход. Сальдо снизилось.

На основе данных отчета сделан вывод, что продажа-покупка валюты снижена, займы отражены в денежных потоках инвестиционной деятельности, статья «Бюджетные ассигнования и целевое финансирование» из текущей деятельности перенесена в финансовую. Остаток увеличился за счет превышения входящих денежных потоков по текущей и инвестиционной деятельности.

Изменение денежных средств в чистом виде позволило покрыть потребности финансовой деятельности и увеличить остаток на конец года.

Ситуация меняется в 2009 году. Расход средств превысил поступления. Отток не удалось перекрыть текущей деятельностью. Результатом явилось то, что чистое изменение денежных средств за период стало отрицательным, что говорит о сложностях.

Следует отметить, что отрицательное значение чистого изменения денежных средств считается нормой. Сложно допустить, чтобы выручка от продажи основных средств и продажа долгосрочных финансовых активов позволяли покрыть крупные затраты на инвестиции. Главное, чтобы в последующем инвестиции создавали устойчивый операционный денежный поток, который обусловлен продажей товара покупателю и его своевременной оплатой.

Здесь нужно учитывать последствия финансового кризиса, снижение цен на продукцию ОАО «НМЛК», но объемы деловой активности сохранены, поэтому давать негативную оценку динамике показателей денежных потоков рано.

Структура платежей не дает права говорить о неудовлетворительном состоянии организации с финансовой точки зрения. При отрицательном чистом денежном потоке присутствует интенсивная продажа внеоборотных активов. Осуществление текущей деятельности происходит за счет займов.

Из данных второй таблицы видно, что большая доля исходящих денежных потоков приходится на текущую деятельность. В 2009 году структура исходящих денежных потоков меняется. Расходы на текущую деятельность снизились, а инвестиционные и финансовые увеличились.

Отток денежных средств связан с погашением займов, кредитов, арендной платы. Обязательства ОАО «НМЛК» выполнены.

Делая анализ бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другой информации, необходимо понять, обоснованным ли было привлечение займов.

Несмотря на то, что структура денежных потоков изменилась, основные поступления от покупателей и заказчиков составили более 90 %. Отток связан с приобретением оборотных активов, оплатой труда, платежам по налогам, выплатой процентов и дивидендов, что позволило поддержать текущую деятельность, но разность между поступлениями и платежами снизились на 25 %. Выручка от продажи основных средств – небольшая доля в общей сумме поступлений 1%

Основа поступлений инвестиционного характера – финансовые вложения. Существенная часть денежных средств была направлена на материальные объекты основной деятельности.

Вывод: Денежные потоки ОАО «НМЛК» соответствуют характеру деятельности организации, а их изменения всеобщим экономическим явлениям.

Прямой метод. Достоинства

При использовании прямого метода появляется возможность показать главные источники притока и оттока денег по всем видам финансовой деятельности. Информация о наличии средств для платежей по различным обязательствам представлена наглядно.

Прямой анализ позволяет сравнить показатели выручки в отчете о прибылях и убытках и поступлениями от покупателей в отчете о ддс.

Для внутренней работы такой отчет удобен при составлении планов и контролирующих мероприятиях, он поможет и при определении бюджета. Этот отчет привязан к календарю платежей, который составляется на кратковременный период, для того, чтобы сопоставить денежные поступления и платежи. Если денежных средств недостаточно, принимаются решения на управленческом уровне по пересмотру очередности платежей, привлечению кредитных средств.