Статью подготовили специалисты образовательного сервиса Zaochnik.
Судебная финансово-экономическая экспертиза: понятие, предмет, объект, вопросы
Содержание:
В судах разбираются экономические споры совершенно новых форм. Это обусловлено многими причинами: развивается предпринимательская деятельность, появляются ранее неизвестные условия хозяйствования. Кроме этого, в стране реализованы налоговая, ценовая, банковская реформы. Незаконные доходы, нецелевое использование средств и т.д. становятся предметом судебных разбирательств. Сегодня особенно актуальны новые приемы в процессе проведения финансово-экономической экспертизы.
Судебная финансово-экономическая экспертиза проводится при разрешении хозяйственных споров, связанных с финансовыми операциями: кредитованием, процедурой банкротства, валютными операциями.
Обстоятельства дела, касающиеся финансового состояния предприятия, факты, которые свидетельствуют о возникновении и реализации доходов, отрицательные явления в этих действиях, правонарушения относительно финансовой дисциплины становятся предметом СФЭЭ. Экспертиза проводится с целью определения результатов финансовой деятельности, или для определения объема незаконных доходов, скрытой государственной прибыли и т.д.
Вопросы и задачи судебной финансово-экономической экспертизы
Экспертиза проводится на основе документации финансово-экономического характера.
Задачи СФЭЭ следующие:
- установить искажение финансовых показателей предприятия и степень их обоснованности;
- исследовать финансовое состояние в целом;
- проанализировать структурные и динамические показатели;
- установить отклонения в распределении и реализации прибыли;
- проанализировать расчеты по доходам;
- определить оборотные средства предприятия, причины образования задолженности.
Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается в случаях завышения продажных цен, занижения закупочных цен, превышения уровня рентабельности, получения сверхприбыли монопольными организациями.
Экспертиза решает вопросы следующего порядка:
- верно ли соответствие отчетов и фактического финансового состояния? Что привело к отсутствию платежеспособности?;
- можно ли было предоставить ссуду другому предприятию без ущерба, за счет каких финансовых средств?;
- равна ли себестоимость продукции затратам, не занижены ли данные о прибыли?;
- сколько стоит простая или привилегированная акция предприятия?;
- не указывают ли финансовые действия предприятия не нецелевое использование денежных средств?
Для экспертизы необходима документация, отражающая финансовую деятельность организации. К таким документам относятся журналы-ордера, ведомости, книга регистрации хозяйственных операций, баланс предприятия с приложениями. Системные данные в результате исследований должны быть представлены полно, комплексно, отражая балансовые взаимосвязи оборотов по счетам. Если нет регистров бухгалтерского учета, для экспертизы могут быть предоставлены первичные документы.
Изучая первичные документы, следует делать акцент на искажении данных отчетов, которые выражаются в бестоварности операций купли-продажи, отсутствии актов выполненных работ при зачислении на счет организации средств, отсутствии счетов-фактур, накладных.
После исследования документации, можно решать вопрос о необходимости проведения экспертизы.
Экспертный анализ балансовых операций, которые отражаются в бухгалтерском учете, позволяет выявить множественные нарушения, свидетельствующие о недостоверности финансовой документации, а значит о правонарушениях в организации. Однако, такой анализ возможен только при комплексности предоставленных эксперту данных.
Методики проведения СФЭЭ
В судебной финансово-экономической экспертизе базовым элементом является системный экономический анализ доходов и затрат организации и их сопоставление. Операции исследуются с точки зрения их образования и финансовых результатов, а также финансового состояния организации. Предметом изучения СФЭЭ является содержание, степень рентабельности, прибыли, структурированный анализ показателей.
Изучение финансовых операций – расчетов денежных платежей в бюджет и ассигнований из бюджета, документов по финансированию и кредитованию, отчетности по использованию финансов необходимо для того, чтобы выявить отрицательные явления в финансовой деятельности, которые повлияли на финансовое состояние предприятия в результате несоблюдения финансовой дисциплины.
В экспертизе большое значение имеет использование специальных правил, которые регулируют финансовую сферу. В СФЭЭ используются логические модели, экономико-математические методы, структурно-функциональный анализ, анализ связей, многомерный анализ и другие методы.
В зависимости от того, какой вопрос следует прояснить, избирается комплекс методов. Выявленные нарушения позволяют экспертам сделать вывод об искажениях финансовых результатов предприятия.
Механизм искажений выясняется при анализе противоречий данных учета: дебета и кредита по разным группам счетов, таких как счета основных средств и производственных запасов, затрат на производство, расчетов, разнородных по составу счетов, также выявляются остатки по счетам, целевое назначение самих счетов.
Нарушения в финансовой сфере
Нарушения в финансовой и банковской сферах занимают особое место, так как они причиняют ущерб не только хозяйствующим субъектам, но и экономическим интересам общества.
Экспертиза в сфере кредитования предполагает следующие исследования:
- при каких обстоятельствах создавалась фирма, получившая кредит;
- договор открытия кредитной линии;
- возврат кредита: гарантии и обеспечение;
- документация на льготное получение кредита;
- изъятие из оборота кредитных средств, при каких обстоятельствах обналичивались, движение активов, приобретенных на средства кредита;
- движение полученных кредитных средств.
Вопросы, возникающие по делам о незаконном предпринимательстве, как правило, типовые. Например, выявление финансовых пирамид. Эксперт выясняет, есть ли в документах признаки финансовой пирамиды? Это достаточно сложный экономико-математический процесс, поэтому в качестве экспертов приглашаются специалисты – математики.
Часто экспертиза выявляет факты, которые косвенно подтверждают незаконное предпринимательство.
При анализе документов было выявлено отсутствие собственных и взятых в аренду офисных помещений и складов. Но договоры поставки показали, что предусмотрено поступление товара на склад. Кроме того, в штатном расписании организации числится кладовщик. По выписке из банка выяснилось, что регулярно производится оплата за использование системы «Клиент-Банк». Использование данной системы предполагает наличие компьютеров. Но данные бухучета говорили об обратном, что на предприятии отсутствуют собственные и арендованные основные средства.
Эксперт несомненно обратит внимание на данные противоречия.
Большое количество споров в арбитражном суде возникает из-за договоров. Определение правомерности оплаты по договорам – важная задача экспертов.
Затраты организации за 2018 г. отражены в следующих статьях;
Рисунок 1. Статьи затрат
Расходы на транспорт составляют 84%. Согласно договору транспортные услуги оказывает ООО «Ветер». Сторонами установлены расценки и закреплены в договоре, но документация, которая подтверждает установленные расценки, отсутствует. Акты на выполнение работ-услуг являются подтверждением оказания транспортных услуг. Но экспертиза выяснила, что информация об объемах, расчете стоимости, расшифровки подписей отсутствует. Это не дает возможности эксперту определить стоимостную оценку транспортных расходов.
Экспертиза определила, что оплатой за товар являются депозитные сертификаты. Организация не имеет собственных средств на счетах. Все средства, поступившие на счет организации, поступают от ООО «Пегас» по агентскому договору с целью перечисления этих средств поставщикам. Эксперт усомнился в использовании целевых средств. Им было установлено, что в IV квартале 2018 года организация использовала средства не по целевому назначению в сумме 124 421 000 руб. Из них: на собственные расходы организации направлено 1 466 000 руб. На покупку векселей при отсутствии поручения принципала направлено 122 955 000 руб. Эксперт определил, что предприятие также приобрело векселя Сбербанка России на сумму 122 953 000 руб. Опять же при отсутствии поручения. Эксперт усомнился в правомерности приобретения векселей.
Дальнейшее исследование показало, что по дополнительному соглашению часть векселей была передана заемщику ООО «Глобус» на сумму 70 000 000 руб. Заемщик имеет обязательство вернуть другие векселя того же эмитента на ту же сумму. Процент по займу составил 3% – 2 100 000 руб. и уплачен посредством передачи на сумму процентов простых векселей того же эмитента до 31 декабря 2018 г.
Выводы эксперта:
- Отсутствие разрешительного документа ООО «Пегас» на передачу векселей заемщику ООО «Глобус». Векселя – это собственность ООО «Пегас», они приобретены организацией для передачи поставщику. Отсутствие разрешительного документа доверителя говорит о неправомерности данной операции.
- Нарушены сроки уплаты по договору займа (передача простых векселей Сбербанка России). В этом случае должны начисляться пени за просрочку. Стало быть, стоимость векселей отражена неверно.
По акту приема передачи векселей видно, что векселя от ООО «Пегас» поступили для расчета с ООО «Волна» по:
- спецификации от01.04.2005 № 16/379 на сумму З 197 112 руб.
- спецификации от 01.04.2005 № 16/482 на сумму 409 403 523 руб.
- спецификации от 01.04.2005 № 16/489 на сумму 458 625 347 руб.
В учете отражается:
Рисунок 2. Данные учета
Эксперт считает, что данные должны быть отражены следующим образом:
Рисунок 3. Принцип отражения операций на основании экспертного мнения
Экспертизой установлено, что часть товара была отгружена при отсутствии поступления средств от принципала в противоречие агентскому договору, где значится, что срок поставки исчисляется со дня поступления средств от принципала.
Согласно платежному поручению от 17.11.2005 №384 погашена задолженность принципала за поставленную продукцию по счету-фактуре от 31.07.2005 №291 в сумме 180618551 руб.
Следует сказать, что полнота объектов экспертизы не была обеспечена. Не был предоставлен аналитический учет. Согласно Положения по бухучету «Учет финансовых вложений», такой учет организация обязана вести.
Эксперт сделал вывод, что векселя, полученные для оплаты от покупателя, должны передаваться поставщику. Акты приема-передачи отсутствуют. Эксперт поставил под сомнение правомерность операций, которые отражены в бухучете, а следовательно, и погашение задолженности поставщику. Экспертиза не подтверждает правомерность принятия НДС к возмещению из бюджета.
Вопросы оплаты труда также являются частыми случаями судебных разбирательств. Проводятся экспертизы по начислению и выплате заработной платы.
Работник предприятия Н был премирован по итогам года на сумму 25 тыс. руб. В договоре указано, что работник Н может получать премии и вознаграждения. Однако документ о порядке и условиях премирования на предприятии отсутствует. Экспертиза пришла к выводу, что данные выплаты при отсутствии системных положений не могут считаться расходами, которые учитываются в налогообложении прибыли. Значит, работодатель неверно рассчитал сумму налога на прибыль организации.
Специальные методы экономического анализа позволяют установить факты финансовой деятельности, не отраженные в первичной документации.
Незавершенное производство на конец года составило 1 040 000 руб. Экспертиза рассчитала 1 198 000 руб. При расчете доли незавершенного производства применяется формула:
.
Где, - доля незавершенного производства; сальдо – авансы, не отработанные на конец месяца; сальдо «Н» – авансы, не отработанные на начало месяца; – выручка от реализации услуг за текущий месяц.
Согласно экспертным методикам следует применить формулу:
.
При неверном расчете доли незавершенного производства искажается налогооблагаемая база по налогу на прибыль на 158 000 руб.
При экспертизе хозяйственной деятельности организации основными задачами являются:
- оценка эффективности организации;
- отклонения фактических показателей от плановых;
- размеры повышения эффективности производства;
- мероприятия по повышению рентабельности.
Судебная финансово-экономическая экспертиза решает множество задач и затрагивает все сферы экономической науки.
Навигация по статьям