Существующие методы аудита

Современный аудит представляет собой особую организационную форму контроля, являющуюся неотъемлемым элементом инфраструктуры рынка развитой экономики. Независимая экспертиза финансовой отчетности компании на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, точности и полноты отражения отчетности деятельности предприятия выполняется посредством использования специальных методов и процедур.

Общая характеристика аудиторских методов

Применение методов ориентировано на поиск аудитором доказательств достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности операций в отношении финансов, состоянии налогообложения и финансовой устойчивости. В аудиторской практике принято выделять три главных группы методов:

• собственные – сформированы под влиянием теории и практики аудита. Методы направлены на решение специальных, значимых аудиторских задач в ходе проверки;
• общенаучные – основаны на законах диалектической логики, единства и борьбы противоположностей. Основная черта, характеризующая данную группу, заключается в возможности их применять на любом этапе аудита;
• эмпирические – опираются на непосредственное наблюдение и эксперимент.

Стоит отметить, что любая аудиторская процедура содержит не один какой-либо метод, а целый комплекс приемов, способных обеспечить формирование объективного мнения и заключения в отношении аудируемого объекта.

Собственные (специфические) методы аудита

Специфические методы сложились исторически, исходя из потребностей аудита, и с опорой на достижения в других научных отраслях. На формирование приемов повлияли методы и принципы бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа, контроля и ревизии, экономико-математические методы, компьютерные технологии. При этом собственные аудиторские методы находят применение в других экономических науках. Исследование важнейших финансовых показателей аудируемых хозяйствующих субъектов проводится посредством:

1. Наблюдения – непосредственный контроль действий должностных лиц по выполнению своих профессиональных обязанностей. Аудитор наблюдает за составлением учетных регистров, составлением первичных документов, отчетов, операциями оприходования материальных ценностей на складах.
2. Опроса – получение устной и письменной информации от работников организации, как правило, это учетчики, администрация и руководство. Достоверность данных при использовании метода полностью зависит от компетентности и честности персонала компании, которую исследует аудитор.
3. Инвентаризации – наблюдение за ходом проведения инвентаризации и выборочная проверка правильности ее результатов.
4. Оценки – определение эффективности, состояния, надежности различных объектов аудиторского контроля, например, систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, организационной структуры предприятия, эффективности использования оборудования.
5. Подтверждения (запрос) – рассылка банкам, дебиторам, кредиторам, юристам и другим лицам, связанным с работой организации, писем с просьбой представить или подтвердить информацию об операциях с финансами, остаткам по счетам, данные о претензиях и обязательствах.
6. Изучения по сути – исследование экономического содержания хозяйственных операций, оценка правильности отраженных сумм и расчетов коэффициентов, фактической и юридической достоверности производимых действий.
7. Аналитического обзора – определение состояния, тенденций развития и перспектив деятельности компании на основе фактических данных финансовой отчетности и анализа результатов работы других фирм, специализирующихся в том же экономическом сегменте.
8. Обобщения – группировка и систематизация всех аудиторских доказательств на отдельных этапах процедуры и проверки в целом, оценка выявленных недостатков, установление фактического соответствия состояния тому, что отражено в отчетности, составление аудиторского заключения и рекомендаций.

Аудиторские проверки располагают целым арсеналом приемов, с помощью которых организуется аудит. В их число входит:

• анкетирование – целесообразно для метода опроса. Ответы на свои вопросы аудирующее лицо получает посредством заполнения сотрудниками аудируемого объекта письменных анкет;
• выборка – выполнение аудита части бухгалтерских документов. Ее цель заключается в получении доказательств и оценке отдельных характеристик отобранных данных, чтобы потом распространить выявленные закономерности на всю совокупность информации;
• документальная проверка – может быть формальной (устанавливается реальность и правильное заполнение документации), арифметической (сверка точности бухгалтерских записей), по существу (проверяется законность и целесообразность документооборота).

Общенаучные и эмпирические методы аудита

Финансовые и экономические показатели предприятия исследуются посредством общенаучных и эмпирических методов. Перечень первых содержит:

• законы диалектической и формальной логики: единства и борьбы противоположностей, перехода количественных изменений в качественные, противоречия;
• общенаучные подходы: системность, объективность, историчность, комплексность;
• категории диалектической логики: индукция, анализ, абстрагирование, синтез, дедукция, эксперимент, моделирование.

Среди эмпирических методов в аудите выделяют:

1. Группировку – выявление групп с одинаковыми характерными признаками, оформление их в виде таблиц для наглядного представления и понимания изучаемого явления.
2. Сводку – определение общего результата действия отдельных факторов на совокупный показатель.
3. Ряды динамики – формирование рядов информации, показывающих изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение величин ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня исчисляют абсолютный темп роста, прирост.
4. Элиминирование – исключение действие ряда факторов и выделение одного из них с помощью определения разниц и цепных подстановок.
5. Индексы – выборка относительных показателей сравнения, состоящих из элементов, которые невозможно суммировать. Так сравнивается информация не только двух периодов, но и отчетность за несколько лет.
6. Балансовый метод – используется равенство двух частей: источников и средств, поступления и использования ресурсов и др.

Помимо вышерассмотренных в аудите применяются методы, заимствованные из других наук, например, из статистики, бухгалтерского учета, теории вероятности, менеджмента, информационных технологий, теории денег и других.

Аудиторские аналитические процедуры

Аналитические процедуры, выполняемые в процессе аудита хозяйствующего субъекта, с методологической точки зрения рассматриваются в качестве действий аудитора, основанных на эффективном использовании методов аудита и их комбинаций.

Задачи аналитических процедур:

• изучить деятельность хозяйствующего субъекта;
• оценить финансовое положение предприятия и перспектив непрерывности его деятельности;
• выявить факторы искажения бухгалтерской отчетности и вероятность допущения ошибок в финансовой отчетности.

Для аудита значимость данных мероприятий достаточно высока. Именно поэтому самые главные из аналитических процедур регламентируются международными стандартами аудита. Российские нормативы описаны в ФСАД №20 «Аналитические процедуры», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.). Они разработаны с учетом международных норм и устанавливают единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Состав аналитических процедур:

• изучение финансовой и другой информации в сравнении с ожидаемыми результатами деятельности аудируемой компании с равноценными данными за предыдущие периоды, с информацией о предприятиях, которые имеют аналогичную специализацию;
• выявление взаимосвязей между информационными элементами, финансовыми и другими данными, например, между расходами на оплату труда и количеством работников.

Аналитические процедуры выполняются различными способами, например, посредством комплексного анализа с включением сложных статистических методов или простого сравнения. Мероприятия осуществляют с консолидированной финансовой отчетностью, финансовой отчетностью дочерних структур, отдельными элементами финансовой информации. Аудитор выбирает процедуры, способы и уровень их использования, исходя из своего профессионального суждения.

Аналитика применяется на этапах:

• планирования характера, объема и временных рамок аудита;
• проверки по существу, в этом случае, аналитические мероприятия приносят гораздо больше пользы по сравнению с детальными тестами операций и остатков по счетам бухгалтерского учета. Они необходимы с целью снижения риска необнаружения ошибок в отношении конкретных документов бухгалтерской отчетности;
• общей обзорной проверки ликвидности компании, ее финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.

Основные методы аналитических процедур:

• коэффициентный анализ;
• процентные и числовые сравнения;
• аналитика посредством статистических методов;
• корреляционный анализ.

Общая схема проведения аналитических процедур на всех этапах аудита показана на рисунке:

Использование аналитических процедур базируется на допущении наличия взаимосвязи между числовыми величинами и на том, что эта взаимосвязь будет продолжать существовать, поскольку нет доказательств обратного. Присутствие данной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно точности, полноты, достоверности информации, полученной в бухучете. Степень, в которой аудитору возможно положиться на итоги аналитических процедур, напрямую зависит от профессионализма оценки специалистом риска того, что аналитика, основанная на прогнозе, может указывать на отсутствие ошибки, в то время как на самом деле проверяемый показатель значительно искажен. Если результаты аналитических процедур говорят об отклонениях от предполагаемых взаимосвязей/закономерностей, аудитору необходимо изучить отклонения, получить объяснения руководства аудируемого лица по этим расхождениям и найти соответствующие аудиторские доказательства.

Результатом применения аудиторских методов, приемов и процедур в процессе аудита предприятия должно стать заключение с выводами, которые дадут возможность повысить эффективность управления и обеспечить перспективное и устойчивое развитие организации.